湯琦

【摘要】行政單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合法性及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，目的在于促進(jìn)本部門(mén)、本單位管理水平和使用效益的提高。通過(guò)分析目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，并提出改革行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策，以達(dá)到查隱患、堵漏洞、測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、提建議、促管理等重要功能。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題解決對(duì)策

政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。隨著行政事業(yè)單位職能的明確與轉(zhuǎn)變，管理職責(zé)日益清晰，內(nèi)部審計(jì)必然成為內(nèi)部控制的重要組成部分，是行政事業(yè)單位的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進(jìn)其發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)能更真實(shí)地摸清行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、來(lái)源渠道和使用方向，發(fā)現(xiàn)并揭露存在的違法違紀(jì)問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常的反映更加靈敏、快捷，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并盡早控制各種舞弊行為并揭露以權(quán)謀私，貪污腐敗等問(wèn)題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。但在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)在行政和事業(yè)單位中尚未受到應(yīng)有的重視，其作用也沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，工作顯得相對(duì)滯后，亟待我們尋找存在的問(wèn)題，探索解決的對(duì)策.

一 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

1．對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存有偏差

很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了偏差，認(rèn)為財(cái)政部門(mén)實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒(méi)收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門(mén)預(yù)算、資金實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付、物資的購(gòu)買(mǎi)實(shí)行政府采購(gòu)，行政事業(yè)單位不需要再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，于是將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察，對(duì)內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門(mén)設(shè)置了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；大部分行政主管部門(mén)雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上沒(méi)有配備相應(yīng)的審計(jì)人員；部分行政主管部門(mén)雖然配備了審計(jì)人員，卻沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；事業(yè)單位基本上沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級(jí)以上的事業(yè)單位才有一個(gè)不健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3．內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層次不清，權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限

內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益的活動(dòng)。如果是分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管審計(jì)，顯然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用；如果是分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì)，由于分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)一般不過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)、物資財(cái)產(chǎn)管理，一般情況下難以完成內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)；如果是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計(jì)工作，那么實(shí)施內(nèi)部審計(jì)就難以達(dá)到獨(dú)立審計(jì)的要求，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

4．內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時(shí)俱進(jìn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門(mén)、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門(mén)、本單位總體目標(biāo)的前提下適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，而實(shí)際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)往往不能根據(jù)本部門(mén)、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門(mén)、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。

5．內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求

目前，從數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財(cái)務(wù)人員；另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對(duì)審計(jì)工作還不勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。從審計(jì)人員自身來(lái)說(shuō)，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿(mǎn)意，因而不能及時(shí)更新知識(shí)和充實(shí)審計(jì)知識(shí)。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

6．內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容過(guò)于單一，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求

目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

7．制度不完善、工作不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議難以執(zhí)行

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和大量具體準(zhǔn)則，其法律級(jí)別明顯偏低，亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系。就具體行政事業(yè)單位個(gè)體來(lái)說(shuō)，根據(jù)已有內(nèi)部審計(jì)法規(guī)并結(jié)合自身特點(diǎn)所制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范非常少，導(dǎo)致在具體內(nèi)部審計(jì)工作中，常常遇到依據(jù)不明確，無(wú)法定性的問(wèn)題，無(wú)形中給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了許多障礙。

二當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中存在問(wèn)題的解決對(duì)策

1．通過(guò)綜合手段，提高對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財(cái)務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作者對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，只有認(rèn)識(shí)提高了，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的路子，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航，服務(wù)本部門(mén)、本單位中心任務(wù)的作用。有創(chuàng)新才有進(jìn)步，內(nèi)審工作要取得新突破，再上新臺(tái)階，關(guān)鍵在于能夠“跳出審計(jì)看審計(jì)，立足全局看審計(jì)”，要積極研究和探索審計(jì)工作的新思路、新方法。長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)就是以被審計(jì)單位財(cái)政收支的“合規(guī)性、合法性、真實(shí)性”為主，這一內(nèi)審目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)特定條件和特定環(huán)境的需要的，但是，隨著政府職能轉(zhuǎn)變，被內(nèi)審單位財(cái)務(wù)收支逐步步上規(guī)范，而會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用使財(cái)務(wù)表面的錯(cuò)弊越來(lái)越少，因此，需要及時(shí)調(diào)整內(nèi)審的目標(biāo)和重點(diǎn)，跳出傳統(tǒng)審計(jì)的防錯(cuò)糾弊，向績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域延伸，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等多方面內(nèi)容。內(nèi)審重點(diǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)財(cái)政資金使用的效益性，真正做到真實(shí)、合法、效益三者并重，以便能夠在更高水平上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)審工作更加科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。

2．建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

3．建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到按章開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。審計(jì)工作中，應(yīng)認(rèn)真貫徹“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針嚴(yán)格審計(jì)程序。要按照《審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍開(kāi)展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都做到程序規(guī)范、證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，處理結(jié)果落實(shí)。圍繞審計(jì)中心，突出審計(jì)重點(diǎn)，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督，關(guān)注財(cái)經(jīng)制度的執(zhí)行情況，關(guān)注內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，關(guān)注資金使用效益，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。建立健全審計(jì)權(quán)力約束機(jī)制，保證權(quán)力的正確運(yùn)行。審計(jì)人員要切記“失去監(jiān)督的權(quán)力，必須導(dǎo)致腐敗”，審計(jì)在監(jiān)督別人，本身也需要監(jiān)督，因此，必須將審計(jì)程序嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范，加大制約和監(jiān)督力度，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，使得審計(jì)權(quán)力運(yùn)行有章可循。

4．不斷改進(jìn)工作方法和手段，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)不能只當(dāng)事后諸葛亮，應(yīng)當(dāng)把目光前移，把工作重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中控制和監(jiān)督上。當(dāng)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)苗頭時(shí)就及時(shí)介入，實(shí)施審計(jì)調(diào)查，摸清癥結(jié)所在，全過(guò)程、全方位地進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，采取必要措施，防患于未然。要將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)；微觀審計(jì)與宏觀管理相結(jié)合，在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，再綜合分析，找出共性問(wèn)題和原因，有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)處理，又要分析原因，從根本上解決，使之不再?gòu)?fù)發(fā)。

5．加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。

我們必須充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前積極開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的緊迫性，盡管目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在諸多的問(wèn)題，但仔細(xì)分析并非都是無(wú)法逾越的障礙。只要為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，不斷規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)完全能夠克服目前的局限性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、控制和服務(wù)的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)行政事業(yè)單位增值的目標(biāo)。

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