王冬青

【摘要】全員成本目標(biāo)精細(xì)管理是對企業(yè)成本進(jìn)行“全員、全方位、全過程”的精細(xì)化管理，是企業(yè)提高成本管理水平、提升盈利能力、增強(qiáng)核心競爭力的重要途徑。本文通過對全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的概念進(jìn)行簡要介紹、對其必要性及構(gòu)建原則進(jìn)行分析，提出實(shí)施企業(yè)全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的有效措施，希望能對我國企業(yè)實(shí)行全員成本目標(biāo)精細(xì)管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】全員成本目標(biāo)精細(xì)管理必要性及原則有效措施

成本管理是企業(yè)管理職能的重要組成部分，在價(jià)格不變的前提下，成本較低的企業(yè)能夠獲得較高的收益，在一定程度上，企業(yè)間的競爭就是成本競爭，若能持續(xù)改進(jìn)管理方法及生產(chǎn)技術(shù)，使企業(yè)保持低成本運(yùn)營，就能使企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢。

全員成本目標(biāo)精細(xì)管理通過對企業(yè)成本進(jìn)行“全員、全方位、全過程”的精細(xì)化管理，以分解、核算和分析指標(biāo)為研究重點(diǎn)，是一項(xiàng)自上而下反饋、自下而上輻射的管理體系，是企業(yè)提高成本管理水平、提升盈利能力、增強(qiáng)核心競爭力的重要途徑。

一 全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的概念簡介

目標(biāo)成本管理自20世紀(jì)80年代傳入我國，機(jī)械工業(yè)企業(yè)首先對其內(nèi)涵及外延進(jìn)行了擴(kuò)展，發(fā)展到全過程目標(biāo)成本管理模式；20世紀(jì)90年代，以邯鋼為代表的具有我國特色的成本目標(biāo)管理開始形成，自此，我國成本目標(biāo)管理進(jìn)入新的歷史發(fā)展階段，各類企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)展開全員成本目標(biāo)管理建設(shè)。

全員成本目標(biāo)精細(xì)管理是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，對成本進(jìn)行預(yù)測、決策，計(jì)算目標(biāo)成本，并對目標(biāo)成本進(jìn)行分解、分析、控制、考核和評價(jià)的一整套成本管理體系。全員成本目標(biāo)精細(xì)管理以效益為目標(biāo)，以管理為中心，以核算為手段，進(jìn)行成本的事前測算、日?？刂萍笆潞罂己撕驮u價(jià)，將成本從少數(shù)人核算方式轉(zhuǎn)變到多數(shù)人管理的方式，由核算型的成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砼c核算并重的成本管理；把產(chǎn)品成本由事后核算延生到事前控制，從而為企業(yè)內(nèi)各部門進(jìn)行成本控制提供了明確的目標(biāo)，進(jìn)而形成一種全企業(yè)、全體員工、全過程、全方位、多層次的成本體系，通過較少的投入獲得較多的產(chǎn)出，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利益。

二 全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的必要性及構(gòu)建原則簡介

1．企業(yè)進(jìn)行全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，管理科學(xué)的不斷運(yùn)用及深化，企業(yè)一方面從內(nèi)部積極尋找提高管理能力的方法；另一方面，向外主動(dòng)尋求更大的擴(kuò)展空間。在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，成本管理對企業(yè)發(fā)展空間和盈利能力具有直接影響。隨著價(jià)格機(jī)制不斷調(diào)整、市場競爭日益加劇、薪酬標(biāo)準(zhǔn)提高、物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)營運(yùn)成本不斷提高，盈利能力普遍受到影響。多年來，不少

企業(yè)做了大量努力去降低成本、減少費(fèi)用及挖潛企業(yè)的增長潛力，雖然也取得了不小成績，但仍有諸多問題有待解決，主要體現(xiàn)為企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)管理的方式較單一、員工參與度不夠等。企業(yè)為了獲得更的大生存和發(fā)展空間、增強(qiáng)核心競爭力，持續(xù)、全面地推進(jìn)全員成本目標(biāo)精細(xì)管理是必然選擇。

2．企業(yè)進(jìn)行全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的總體思路

企業(yè)進(jìn)行全員成本目標(biāo)精細(xì)管理首先應(yīng)梳理企業(yè)生產(chǎn)流程，對各個(gè)作業(yè)過程、成本項(xiàng)目進(jìn)行劃分，找出各個(gè)過程中的關(guān)鍵成本控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的操作流程、工作和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對各個(gè)責(zé)任主體建立相應(yīng)的考評體系及獎(jiǎng)罰辦法，通過進(jìn)行嚴(yán)格的考核評價(jià)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)架以責(zé)任體系、激勵(lì)約束體系和指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，從下至上的保障體系。

3．企業(yè)進(jìn)行全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的原則

第一，全員參與和全面管理原則。企業(yè)進(jìn)行全員成本目標(biāo)精細(xì)管理應(yīng)建立全員參與的氛圍，從領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、到具體的操作人員都應(yīng)積極參與企業(yè)的成本管理之中，將成本目標(biāo)經(jīng)層層分解，明確到具體的個(gè)人，積極樹立員工的“成本”與“效益”的意識，激勵(lì)全體員工共同參與，建立有競爭優(yōu)勢的企業(yè)。全面管理則是指企業(yè)應(yīng)將成本管理貫穿到企業(yè)的采購、融資、投資、研發(fā)、人力資源、資本運(yùn)作、資產(chǎn)重組、工程設(shè)計(jì)及施工等各個(gè)方面，成本目標(biāo)的內(nèi)容不單包括普通的財(cái)務(wù)目標(biāo)，也包括投資和經(jīng)營目標(biāo)；不僅包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括經(jīng)濟(jì)技術(shù)的指標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行全員成本目標(biāo)管理不應(yīng)僅關(guān)注目標(biāo)成本的編制、分析、下達(dá)及匯總，更應(yīng)通過目標(biāo)成本的分析、調(diào)整、執(zhí)行、監(jiān)控及考核與評價(jià)，從而使預(yù)算管理真正發(fā)揮其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

第二，目標(biāo)管理及科學(xué)發(fā)展的原則。目標(biāo)管理是指企業(yè)應(yīng)在建立健全各項(xiàng)成本管理及經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，找出與先進(jìn)企業(yè)間的差距，激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)向先進(jìn)企業(yè)靠攏，同時(shí)，與自身的發(fā)展歷史和趨勢進(jìn)行縱向比較，積極爭取進(jìn)步，以確定企業(yè)的成本目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)管理。科學(xué)發(fā)展原則是指從促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展和增加企業(yè)效益的角度出發(fā)，通過長期效益與短期投入結(jié)合、做大總量和控制成本結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)投入和產(chǎn)出的最大化，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。

第三，評價(jià)考核并重及持續(xù)展開原則。考核原則是指在績效考核評價(jià)體系中引入責(zé)任成本，利用從量（率）控制、定額包干等方式，在企業(yè)中建立健全獎(jiǎng)懲分明的績效考核體系，激勵(lì)和調(diào)動(dòng)全體員工參與成本管理的積極性。持續(xù)展開原則是指企業(yè)應(yīng)將成本管理作為永恒的主題，將低成本作為一項(xiàng)長期發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持不懈、持續(xù)展開，從而建立長效的成本管理機(jī)制。

三 企業(yè)實(shí)施全員成本目標(biāo)精細(xì)管理的有效措施

1．提高員工的成本管理意識和素質(zhì)

首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識到成本管理對企業(yè)的重要作用，學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)中貫徹落實(shí)成本管理制度。其次，企業(yè)應(yīng)配備有相關(guān)勝任能力的管理人員，這是開展成本管理工作的重要基礎(chǔ)，要求企業(yè)的成本管理人員應(yīng)具備職業(yè)道德及強(qiáng)烈的競爭意識、經(jīng)營意識、效益意識和技術(shù)進(jìn)步意識；既要了解成本會(huì)計(jì)的相關(guān)知識，還需了解生產(chǎn)技術(shù)，掌握成本管理的現(xiàn)代理論及方法。最后，還應(yīng)提高企業(yè)全體成員的成本管理意識及素質(zhì)，尤其是技術(shù)人員，更需增強(qiáng)成本管理意識和素質(zhì)，將技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行很好的結(jié)合，這對企業(yè)降低成本有著重要意義。

2．構(gòu)建指標(biāo)體系，細(xì)化各指標(biāo)

在細(xì)化企業(yè)的生產(chǎn)過程及成本管理項(xiàng)目的條件下，通過優(yōu)化、分析、整合等流程，構(gòu)建一套科學(xué)、系統(tǒng)、完善的指標(biāo)體系。這個(gè)指標(biāo)體系應(yīng)按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的層級層次進(jìn)行建立，對應(yīng)到企業(yè)最小的責(zé)任單位，使各責(zé)任主體能夠圍繞各自任務(wù)，通過有效的成本管理方式在成本管理的系統(tǒng)及節(jié)點(diǎn)中進(jìn)行優(yōu)化落實(shí)，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全員、全方位、全過程的覆蓋，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的不同層級、不同板塊的具體情況進(jìn)行目標(biāo)設(shè)置，選出關(guān)鍵性的指標(biāo)，并根據(jù)其重要程度劃分為不同的指標(biāo)，理清各指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，保證各指標(biāo)計(jì)算口徑的清晰性、準(zhǔn)確性和可比性。

在建立健全全員成本目標(biāo)精細(xì)管理指標(biāo)體系的前提下，企業(yè)應(yīng)整理和收集最近幾年的歷史指標(biāo)數(shù)據(jù)，在考慮企業(yè)價(jià)格、業(yè)務(wù)范圍、指標(biāo)計(jì)算口徑及國家政策變化等影響因素的基礎(chǔ)上，明晰企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成情況及變化趨勢，對各項(xiàng)成本指標(biāo)的變動(dòng)趨勢進(jìn)行對比分析，測算本單位的歷史最優(yōu)水平。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部最優(yōu)水平、國內(nèi)及國際同行業(yè)的最優(yōu)水平，明確企業(yè)的成本目標(biāo)，以便企業(yè)能夠制定切實(shí)的保障策略。

3．構(gòu)建責(zé)任體系，注重過程控制

企業(yè)應(yīng)針對自身業(yè)務(wù)類別和管理層級的具體情況，依據(jù)企業(yè)制定的考核制度及各崗位的工作職責(zé)，以落實(shí)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，并協(xié)調(diào)“權(quán)、責(zé)、利”之間的關(guān)系，建立并完善各業(yè)務(wù)板塊及各層級成本管理的責(zé)任體系，分業(yè)務(wù)、分層級、分板塊的建立相關(guān)責(zé)任體系，細(xì)化落實(shí)成本管理的分管責(zé)任，并構(gòu)建縱橫交錯(cuò)、分工落實(shí)、互相配合與制約的責(zé)任成本控制體系。通過制定有關(guān)配套措施，緊抓各項(xiàng)指標(biāo)的控制過程，突出核心指標(biāo)，緊抓主要及輔助指標(biāo)，尤其應(yīng)突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)的成本管理，通過落實(shí)企業(yè)責(zé)任成本指標(biāo)體系，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加效益、降低成本，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利完成。

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮相關(guān)的問責(zé)及協(xié)調(diào)體制，對企業(yè)成本管理系統(tǒng)的經(jīng)營動(dòng)向加強(qiáng)監(jiān)控，通過從源頭上治理、從過程上監(jiān)控、從分析中問責(zé)，使企業(yè)能夠監(jiān)管生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。

4．構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明

在全員成本目標(biāo)精細(xì)管理中，為增強(qiáng)參與成本管理各方的協(xié)調(diào)性，在完善和豐富企業(yè)考核體系基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立考慮投入及產(chǎn)出在內(nèi)的績效考核機(jī)制，以形成有效的激勵(lì)約束體制，促進(jìn)全員成本目標(biāo)精細(xì)管理在企業(yè)的實(shí)施?？己酥笜?biāo)體系應(yīng)要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)信息，考慮非財(cái)務(wù)信息，能夠避免各部門過度追求低成本而可能出現(xiàn)的刻意降低成本的消極狀況，并促進(jìn)各部門狠抓科學(xué)管理和精細(xì)管理，以減少各部門的短期行為，為企業(yè)長期發(fā)展提供動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本效益最大化。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)從考核及評價(jià)兩個(gè)方面建立激勵(lì)考核機(jī)制，一方面，建立與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)的考核體系，嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲制度。將成本管理責(zé)任目標(biāo)落實(shí)到具體部門及個(gè)人，并納入崗位職責(zé)范圍進(jìn)行考核，促使每一位責(zé)任部門及責(zé)任人自覺執(zhí)行，從而使全員成本目標(biāo)精細(xì)管理真正在企業(yè)中貫徹執(zhí)行，提升到企業(yè)的日常管理工作中來。凡是經(jīng)檢查出現(xiàn)問題的部門及單位，都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，經(jīng)考核，凡是成本指標(biāo)超過一定額度的部門，均應(yīng)對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員采用追溯考評及問責(zé)等方法，保證企業(yè)業(yè)績的真實(shí)性。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立有效的評價(jià)體系。評價(jià)體系不涉及獎(jiǎng)懲問題，對目標(biāo)成本實(shí)行問責(zé)機(jī)制，包括與年度預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比、與歷史平均水平、歷史最優(yōu)水平、成本控制目標(biāo)對比，通過采用排名和對比等評價(jià)方法，激勵(lì)先進(jìn)部門和人員，在企業(yè)中醞釀各業(yè)務(wù)部門在成本目標(biāo)精細(xì)管理方面互相競爭的良好氛圍。另外，企業(yè)應(yīng)通過建立科學(xué)的考核體系、績效評價(jià)體系和激勵(lì)、競爭機(jī)制等人力資源管理方式，將考核結(jié)果與職工獎(jiǎng)懲結(jié)合起來，以物質(zhì)及精神上的獎(jiǎng)勵(lì)來激勵(lì)與促進(jìn)職工參與成本目標(biāo)精細(xì)管理的積極性。將員工的工資和獎(jiǎng)金均與責(zé)任成本的履行相掛鉤，使員工利益與企業(yè)利益趨同，激發(fā)全體員工的創(chuàng)造性和積極性。

總之，建立和完善全員成本目標(biāo)精細(xì)管理是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)成本效益的重要手段，是促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要途徑。

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