孔祥偉

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要步驟，隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加凸顯出來，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也提出了全新的理念和要求。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是建立企業(yè)法人制度和產(chǎn)權(quán)制度的需要，同時(shí)也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者和企業(yè)經(jīng)營者合法權(quán)益的需要。目前我們國家內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不適合企業(yè)的組織和市場的發(fā)展。為了讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)迅速的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們就必須認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，不斷的拓展領(lǐng)域，加大力度改革，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 基礎(chǔ)理論

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論

1.受托責(zé)任理論

受托責(zé)任在權(quán)力的分離和轉(zhuǎn)移過程中形成，變成了受托方和委托方的關(guān)系。在兩者當(dāng)中，由于雙方的目的不一樣，受托方是需要承擔(dān)受托責(zé)任的。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理中，提到受托責(zé)任往往是針對股份制的公司，其所有權(quán)和管理權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)營管理者所承擔(dān)的受托責(zé)任。但是受托責(zé)任的不僅僅是權(quán)力的分離而產(chǎn)生的，因授權(quán)而產(chǎn)生的權(quán)力下放或轉(zhuǎn)移，也會形成受托責(zé)任。在企業(yè)管理方面，從廣義上講授權(quán)責(zé)任還包括下級管理者對上級管理者的授權(quán)責(zé)任。

2.公司治理理論

在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，企業(yè)各個(gè)部門機(jī)構(gòu)、經(jīng)理層及與企業(yè)利益相關(guān)者之間的權(quán)力制衡機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制和市場機(jī)制被作為公司的治理機(jī)制。從科學(xué)的角度來分析，公司治理的目的不應(yīng)該僅僅局限在公司的收益，股東價(jià)值的最大化上面，還需要考慮公司的社會價(jià)值企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值所包含的內(nèi)容是比較大的，通過以價(jià)值為目的來治理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)所有與企業(yè)利益相關(guān)者都可以得到滿意回報(bào)的能力。很明顯，公司的價(jià)值越高，給予公司利益相關(guān)者的回報(bào)的能力就越強(qiáng)。

根據(jù)公司的治理理論，公司的治理機(jī)制包括內(nèi)外治理兩個(gè)部分。內(nèi)部治理機(jī)制是經(jīng)公司內(nèi)部決策與執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間存在的一種受托人和受托人的激勵(lì)約束機(jī)制。而外部治理機(jī)制是由于市場競爭產(chǎn)生的委托人與代理人之間產(chǎn)生的激勵(lì)約束機(jī)制。包含有激勵(lì)機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制和決策機(jī)制。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的實(shí)際目標(biāo)相同，以上述理論為基礎(chǔ)，企業(yè)的目的是幫助企業(yè)本身利益實(shí)現(xiàn)最大化，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的也是如此。但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有其特有的方式來達(dá)到目的，那就是以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注核心的內(nèi)部審計(jì)，減少企業(yè)未來所可能面對的風(fēng)險(xiǎn)，提高對企業(yè)正面影響的可能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這里要重點(diǎn)關(guān)注公司治理所產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)，對于風(fēng)險(xiǎn)控制而言，不僅要遵循受托責(zé)任，還要對受托責(zé)任的成效進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

二、我國企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展現(xiàn)狀

我們國家內(nèi)部審計(jì)起步的臺階較低，發(fā)展時(shí)間也比較短，但是隨著我國對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重視程度逐步加大，因此得到了快速的發(fā)展。在過去的20年里，我們國家的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的數(shù)量都已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。在對于企業(yè)經(jīng)營，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)盈利能力上面，都發(fā)揮著舉足輕重的作用。在我們國家審計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)中，自國內(nèi)正式出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)至今的短短數(shù)年里，已經(jīng)完成大約200多萬個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，查出損失浪費(fèi)的金額數(shù)目多達(dá)600多億，提出寶貴建議102.9萬條。至今，已經(jīng)培養(yǎng)出了大約30多萬有一定審計(jì)能力的人員。

此外，我們國家還建立了一系列的法制法規(guī)，力爭使內(nèi)部審計(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，擁有世界上一流的審計(jì)能力。2003年，出臺了新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的定義》，規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?006年年初，國家財(cái)政部又相繼發(fā)布了一系列的會計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員必須遵循《審計(jì)法》和《公司法》，依法辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。目前，出臺的這一系列新的會計(jì)準(zhǔn)則與《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國際內(nèi)部審計(jì)會計(jì)師協(xié)會所提倡的審計(jì)準(zhǔn)則基本吻合。

與西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)相比，我們國家內(nèi)部審計(jì)起步較晚，所以，目前還是存在著一定的缺點(diǎn)與不足，伴隨我們國家市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國際形勢的嚴(yán)峻復(fù)雜，國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了越來越多的問題，引發(fā)了國內(nèi)外專業(yè)人士廣泛的探討，比如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理的鄭州亞細(xì)亞、秦池標(biāo)王的沒落、紅塔集團(tuán)高管腐敗、四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、三九集團(tuán)的瀕臨崩潰，在這一列重大案件的背后，不得不讓人們反思，我們國家內(nèi)部審計(jì)能力的合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，內(nèi)部審計(jì)依然存在著很多問題值得我們?nèi)シ此己徒鉀Q。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)今社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的，是管理企業(yè)所必須的重要步驟，是使企業(yè)管理水平，管理質(zhì)量提高的有力工具，是企業(yè)利益的保護(hù)者。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基本前提是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國家審計(jì)署2003年對內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政開始，財(cái)務(wù)開支，經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。現(xiàn)代起步內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位已從查錯(cuò)防弊向管理和價(jià)值增值發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀和保證咨詢活動。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。伴隨著改革開放，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了很大的發(fā)展。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和發(fā)展，更使得內(nèi)部審計(jì)工作滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域從過有企事業(yè)單位向集體、民營企業(yè)單位拓展。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。

但就不簽情況而言，我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，還存在著諸多問題，制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。探索在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用是當(dāng)前企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。