市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效益緊緊地捆綁在了一起。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化是經(jīng)營(yíng)企業(yè)的根本性目標(biāo)，這一目標(biāo)受到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)收入、成本和經(jīng)營(yíng)外收支等各種因素的影響。納稅支出就是眾多影響因素中對(duì)經(jīng)營(yíng)成本影響極為重大的一塊，因此各個(gè)企業(yè)都在積極研究減輕稅賦的方式，于是納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

納稅籌劃是指在不違反法律規(guī)定的前提下，事先對(duì)企業(yè)籌資、投資和日常運(yùn)作等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出計(jì)劃和安排，以期通過(guò)降低應(yīng)交稅賦來(lái)增大企業(yè)的整體利潤(rùn)率。從對(duì)全世界各國(guó)稅法的分析來(lái)看，每個(gè)國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的政策導(dǎo)向總會(huì)使得不同地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)生活中產(chǎn)生稅率差別，這就產(chǎn)生了對(duì)稅收籌劃的需要并為其營(yíng)造出了良好的機(jī)會(huì)。稅收籌劃大體上可分為避稅籌劃和節(jié)稅籌劃兩類(lèi)，相對(duì)于前者是鉆國(guó)家法律法規(guī)的漏洞而言，節(jié)稅籌劃實(shí)際上更符合國(guó)家政策導(dǎo)向，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、納稅籌劃對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的意義

由于我國(guó)的納稅籌劃起步較晚，其理論亟待進(jìn)一步的探索和完善，但現(xiàn)階段的稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)仍然具有重大意義：

首先，良好的稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。一方面，一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與其財(cái)務(wù)管理能力是密不可分的，良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制可使在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中事半功倍，反之，不健全的財(cái)務(wù)管理機(jī)制會(huì)在企業(yè)的前進(jìn)過(guò)程中埋下不少地雷。作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分，對(duì)稅收籌劃方式的積極探索有助于完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理理論，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，稅賦成本是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本的重要來(lái)源，有效降低應(yīng)繳稅款可以提升企業(yè)的總體利潤(rùn)，從而增加資本積累的速度，這對(duì)提升企業(yè)的發(fā)展活力大有裨益。

其次，正確的稅收籌劃能夠維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中的合法權(quán)利。稅制向來(lái)就是一個(gè)種類(lèi)繁多、項(xiàng)目龐雜的體系，加之我國(guó)的稅法體系正處在不斷發(fā)展和健全的階段，所以很多條款都處在不斷修訂和改版的狀態(tài)。如果一個(gè)納稅人對(duì)稅收條款吃不透，甚至是不熟悉，很容易造成日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策、甚至是重復(fù)納稅的現(xiàn)象，有損企業(yè)的整體利益；反之預(yù)先對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行深入了解，然后對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)做出整體規(guī)劃并隨時(shí)調(diào)整，這樣不僅可以通過(guò)合法操作減少稅費(fèi)，增加納稅人的經(jīng)濟(jì)收入，還可以促進(jìn)企業(yè)的整體化運(yùn)作。

二、納稅籌劃在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的運(yùn)用

（一）納稅籌劃在籌資過(guò)程中的運(yùn)用

企業(yè)籌資是指企業(yè)向外部有關(guān)單位或個(gè)人及向企業(yè)內(nèi)部籌措和集中企業(yè)所需資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)。籌資過(guò)程中進(jìn)行有效的稅收籌劃，可以幫助降低企業(yè)的資金成本，并通過(guò)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)提高所有者權(quán)益的比例。

股票和債券是企業(yè)外部籌資的兩種主要形式，兩種籌資形式的優(yōu)劣比較會(huì)根據(jù)考核指標(biāo)的不同而變換結(jié)果。單從納稅籌劃的角度來(lái)說(shuō)，其實(shí)債券籌資相對(duì)于股票籌資來(lái)說(shuō)更具比較優(yōu)勢(shì)：依照財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，債券發(fā)行所產(chǎn)生的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)和利息能夠歸入在建工程或者財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)下，作為抵稅項(xiàng)目而在稅前列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用可有效降低企業(yè)的稅收成本；另外，在股票發(fā)行過(guò)程中，企業(yè)支付的股利來(lái)源于稅后利潤(rùn)，這種變化大大增加了納稅人應(yīng)支付的稅收費(fèi)用。因此，籌資時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)增加債券籌資的比例。

綜上所述，在符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的情況下，稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資和降低稅賦的雙重目的。但更值得注意的是，通常稅賦的降低并不一定意味著企業(yè)總體收益的增加，因此關(guān)注籌資所得稅的同時(shí)，更應(yīng)該將稅后利潤(rùn)最大化作為選擇籌資方案的第一標(biāo)準(zhǔn)。

（二）稅收籌劃在投資過(guò)程中的運(yùn)用

投資決策是指企業(yè)根據(jù)自身能力和項(xiàng)目狀況等多重因素來(lái)敲定投資項(xiàng)目的過(guò)程。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的投資決策常常受到稅賦輕重的左右，而影響稅賦輕重的主要因素有以下幾個(gè)：

首先，是投資地點(diǎn)的選擇。稅收制度是根據(jù)各國(guó)的實(shí)際情況和根本利益制定的，所以各國(guó)、各地區(qū)的稅收制度都存在著差異性。對(duì)于跨國(guó)和跨地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃可以根據(jù)這些差異來(lái)選擇投資地點(diǎn)，從而降低企業(yè)承擔(dān)的稅賦。最為典型的例子是發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策正在吸引大量發(fā)達(dá)國(guó)家的項(xiàng)目投資。

其次，是投資產(chǎn)業(yè)的選擇。各國(guó)會(huì)根據(jù)自身的發(fā)展方向給予有關(guān)產(chǎn)業(yè)一定程度的稅收優(yōu)惠，例如發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠集中在高新技術(shù)和能源環(huán)保方面，而我國(guó)為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，通常會(huì)給經(jīng)濟(jì)區(qū)或某行業(yè)普遍優(yōu)惠。因此，在不同國(guó)家選擇正確的投資行業(yè)對(duì)稅收籌劃有重要意義。

最后，是投資組織形式的選擇。組織形式是指內(nèi)資或外資、全資或合資、法人或非法人、公司制或合伙制。不同的組織形式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅率計(jì)算方法，因此稅收籌劃必須將組織形式的選擇納入考慮因素。

（三）稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)核算方法的確定是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收籌劃面臨的主要問(wèn)題，根據(jù)實(shí)際情況所確定的不同會(huì)計(jì)方法可以通過(guò)縮小稅基和延期納稅來(lái)降底稅費(fèi)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要包括存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊和費(fèi)用列支等會(huì)計(jì)核算方法的選擇：首先，對(duì)于成本計(jì)價(jià)方式來(lái)說(shuō)，通縮環(huán)境中的先進(jìn)后出法和通脹環(huán)境中的后進(jìn)先出法可有效降低企業(yè)所得稅；其次，在企業(yè)所得稅率多年不變的情況下，可以采取加速折舊法，這種對(duì)固定資產(chǎn)在初始年費(fèi)多提折舊、在后續(xù)年費(fèi)少提折舊的方法等同于無(wú)息貸款，企業(yè)可以從中得到延期納稅的好處；最后，由于各國(guó)稅法對(duì)各種企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支的額度和范圍都有嚴(yán)格規(guī)定，因此全方位掌握稅法體系中相關(guān)費(fèi)用的列支情況有益于稅收規(guī)劃的有效性。例如，許多西方國(guó)家都可以在稅前向境外管理企業(yè)支付一定額度的管理費(fèi)來(lái)降低所得稅，而中國(guó)是禁止這樣做的。

企業(yè)應(yīng)該熟練掌握所在地的稅收制度，并根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況和企業(yè)的實(shí)際情況選擇最佳的會(huì)計(jì)核算方式，達(dá)到降低企業(yè)所得稅的最終目的。

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作者簡(jiǎn)介：馮春艷（1970-），女，滿(mǎn)族，河北承德人，中級(jí)職稱(chēng)，研究方向：企業(yè)內(nèi)控。

(責(zé)任編輯：陳岑)