一、我國(guó)增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。截止2001年底，全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。1985年4月財(cái)政部頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》，至此，我國(guó)增值稅稅制基本建立起來(lái)。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的“表面化的增值稅”。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革需要。但是，它仍存在很多不完善的地方。

二、現(xiàn)行增值稅法存在的問(wèn)題

第一，生產(chǎn)型增值稅壓抑了社會(huì)及民間投資。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不利于鼓勵(lì)投資、出口和流通，出口退稅也不徹底，但可以保證財(cái)政收入。第二，現(xiàn)行稅率設(shè)計(jì)不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。例如廣東市的一家年銷(xiāo)售收入在四千萬(wàn)的企業(yè)，按定稅只有20萬(wàn)，而在山東則要繳600多萬(wàn)，根本不在同一競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。第三，增值稅抵扣政策在政策制定、日常征管、企業(yè)操作等方面，都存在很多問(wèn)題。例如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與廢舊物資普通發(fā)票在發(fā)票開(kāi)具、稅款抵扣、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)難以控管。所以現(xiàn)行政策及管理辦法在一定程度上偏離實(shí)際，容易造成偷漏稅行為，又難以核查，造成增值稅的大量流失。第四，私營(yíng)企業(yè)稅賦偏重，影響企業(yè)的發(fā)展。隨著中國(guó)加入WTO，私營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。但是私營(yíng)企業(yè)又正處于發(fā)展時(shí)期，如果這時(shí)候?qū)λ髑筇?，就?huì)影響企業(yè)發(fā)展規(guī)律的積極性。第五，超國(guó)民待遇誘發(fā)許多負(fù)面影響，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不平等。長(zhǎng)期對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收超國(guó)民待遇，也會(huì)造成許多負(fù)面影響。既導(dǎo)致了財(cái)政收入流失嚴(yán)重，又促使外商投資趨向輕型化。

三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的問(wèn)題

（1）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，現(xiàn)行的財(cái)力能否承受得住稅收收入減少的壓力。由于增值稅涉及面廣，對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)巨大，改革成本將是轉(zhuǎn)型過(guò)程中面臨的最大阻礙。有關(guān)專(zhuān)家建議，為避免稅種轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的財(cái)政收入明顯減少，改革可以采取逐步轉(zhuǎn)型的辦法。

（2）消費(fèi)型增值稅，專(zhuān)用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。增值稅推行的時(shí)間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問(wèn)題。近年又出現(xiàn)了企業(yè)主動(dòng)放棄抵扣權(quán)偷稅的形式，手段隱蔽性強(qiáng)，難以核查，不僅造成增值稅的大量流失，也虛增了企業(yè)的成本，嚴(yán)重干擾了國(guó)家正常的稅收秩序。

（3）消費(fèi)型增值稅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題如何處理。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)進(jìn)成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

四、完善我國(guó)增值稅改革的措施和建議

一是通過(guò)研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開(kāi)展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的增值稅改革發(fā)展思路。二是逐步減少稅收計(jì)劃的指令性，增強(qiáng)依法治稅的剛性。三是建立企業(yè)與職能部門(mén)之間的信息交流平臺(tái)，使企業(yè)在改革中求生存，在改革中求發(fā)展。四是強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。五是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)涉外稅收管理。六是改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。

2006年被稱(chēng)為稅制改革年，稅改的重心由總量轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu),分階段分稅種地推進(jìn)改革。其中，增值稅改革被放在最重要的位置。數(shù)據(jù)顯示，改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入減少。稅收減少無(wú)疑是全面推行面臨的最大壓力。但從另一方面來(lái)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，投資會(huì)大幅度增加。因此，從中長(zhǎng)期來(lái)看又有利于增加財(cái)政收入。由于我國(guó)的稅收立法和執(zhí)法都存在缺陷，致使國(guó)家稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標(biāo)，征收潛力還是很大。在增值稅的配套改革過(guò)程中，不斷解放思想，實(shí)事求是，與時(shí)俱進(jìn)，探索、總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，才能有助于幫助解決改革過(guò)程中存在的突出問(wèn)題和矛盾，維護(hù)好各方面的合法權(quán)益，更好的服務(wù)于國(guó)家建設(shè)。

從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的?？傊?，實(shí)行徹底的與國(guó)際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國(guó)稅制發(fā)展的方向和必然趨勢(shì)。進(jìn)一步加大稅收征管力度，相信我國(guó)增值稅改革會(huì)有一個(gè)法制化的明天。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：金玉濤（1971-），女，山東濟(jì)南，山東省環(huán)境保護(hù)學(xué)校，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）