石本軍

【摘要】 企業(yè)管理中，稅務風險無處不在。從稅務登記、發(fā)票開具與保管、稅金核算、納稅申報、稅收優(yōu)惠政策利用、履行扣繳義務等各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務風險。文章對常見的稅務風險進行剖析，提出防范稅務風險的措施，對于企業(yè)依法納稅、合理避稅具有很好的指導意義。

【關鍵詞】 稅務風險； 風險分析； 風險防范

稅務風險，是指因沒有遵循稅法或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠而遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。稅務風險主要表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因導致對稅收法律法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害；二是適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收相關政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔，減少了應得經(jīng)濟利益。

稅務風險會導致企業(yè)的納稅成本增加，包括因少納稅而遭到稅務機關處罰的成本；因稅務風險而成為稅務機關的重點監(jiān)控對象，經(jīng)常接受納稅檢查及評估而引發(fā)的納稅調整成本及協(xié)調成本；因沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策引發(fā)利益流出的成本。另外，企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系密切，企業(yè)在產品交易、銀行貸款時，客戶群和各銀行將企業(yè)納稅誠信度作為重要的衡量指標。如果納稅信用等級過低，有可能減少優(yōu)質客戶群或引發(fā)融資困難，影響企業(yè)生產經(jīng)營。

一、企業(yè)常見的稅務風險

（一）企業(yè)籌建環(huán)節(jié)的稅務風險

企業(yè)籌建環(huán)節(jié)的稅務風險，主要是未按規(guī)定辦理登記、備案事項的風險。企業(yè)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記；未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置。存在上述問題，企業(yè)可能被處以一萬元以下的罰款；不辦理稅務登記，逾期不改正的，有被提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的風險。

（二）采購環(huán)節(jié)的常見稅務風險

采購環(huán)節(jié)的常見稅務風險包括：未按規(guī)定時限抵扣進項稅額；未按規(guī)定計算應抵扣進項稅額；未按規(guī)定做進項稅轉出；接受虛開增值稅專用發(fā)票；取得未按規(guī)定要求開具的增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定取得普通發(fā)票的風險等。

（三）銷售環(huán)節(jié)的常見稅務風險

銷售環(huán)節(jié)的常見稅務風險包括：增值稅視同銷售行為未計提稅金；未按規(guī)定時限、要求開具增值稅專用發(fā)票；特殊銷售業(yè)務把握不當?shù)娘L險，例如銷售自己使用過的固定資產，未區(qū)分不同情形征收增值稅；生產過程中產生的下腳料、廢料、殘次品等銷售后不入賬計提銷項稅；采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明，導致折扣額不得從銷售額中減除；銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，對因市場價格下降等原因給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，未按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因上述行為造成多繳稅金，會增加稅收負擔；造成少交稅款的，除補繳稅款外，還將承擔滯納金，并有可能被處以罰款。

（四）關聯(lián)交易業(yè)務常見的稅務風險

關聯(lián)交易業(yè)務常見的稅務風險：一是關聯(lián)價格制訂不遵循獨立交易原則的風險。企業(yè)常見的關聯(lián)交易類型包括有形資產的購銷、轉讓和使用、無形資產的轉讓和使用、融通資金和提供勞務等。因關聯(lián)方的特殊關系，出于整體利益考慮，關聯(lián)方之間業(yè)務往來可能存在不符合獨立交易原則的事項，造成利潤水平不合經(jīng)營常規(guī)，減少關聯(lián)方應稅收入或應納稅額的，主管稅務機關有權按照合理方法調整，企業(yè)有被補稅、罰款的風險。二是未按規(guī)定提供關聯(lián)交易資料的風險。對企業(yè)未能按期提供其與關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來價格、費用標準等資料的；或者提供虛假資料；或者不如實反映情況；或者拒絕提供有關資料的，主管稅務機關可按稅收征管法實施細則第四十七條的規(guī)定采用合理方法核定，調整其應納稅收入或所得額。

（五）涉外業(yè)務常見稅務風險

1.出口環(huán)節(jié)存在的風險。主要表現(xiàn)為：出口退稅率執(zhí)行不準確；出口不退稅產品未按規(guī)定計提銷項稅；出口產品不退稅部分未做進項稅轉出計入成本；出口免抵退稅會計核算錯誤；未在規(guī)定期限內辦理免抵退稅申報；出口單證逾期未辦理延期證明，超期后未按規(guī)定補提稅金；出口免抵稅額未計提城建稅及教育費附加等。以上錯誤都會帶來補稅及罰款風險。

2.進口環(huán)節(jié)存在的風險。對非居民在我國境內取得的收入，公司作為扣繳義務人未按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及附加、印花稅扣繳的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

（六）稅款核算申報繳納環(huán)節(jié)的稅務風險

第一類是逾期申報的風險，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，將被按征管法的規(guī)定處一萬元以下的罰款，繼而影響其納稅信用等級的評定。第二類是不申報和申報不實的風險，將可能造成偷稅行為，面臨補稅、滯納金、罰款甚至追究刑事責任。第三類是逾期繳稅的風險，如有特殊困難不能按期繳納稅款的，又未報省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準辦理延期繳納稅款，將按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并被處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（七）稅收優(yōu)惠政策應用不當?shù)娘L險

一是不知曉國家已出臺相關稅收優(yōu)惠政策，未能申報利用導致多繳稅款；二是未注意稅收優(yōu)惠政策的限制性條件，導致不符合申報要件引發(fā)不必要損失，比如一般要求對稅收優(yōu)惠項目要在賬面獨立核算，如未能與非優(yōu)惠項目分開核算，將不能享受優(yōu)惠；三是不了解稅務機關對稅收優(yōu)惠的管理模式（目前，分備案類和審批類兩種），導致未能區(qū)分具體情況提出備案或審批申請；四是未與主管稅務機關形成良好的溝通交流機制，未能在稅務機關規(guī)定的審批時限內報送申請材料，或報送的審核材料格式和內容不符合稅務機關的特定要求導致無法獲得稅務機關審批；五是不重視稅企協(xié)調，申報稅收優(yōu)惠政策后未能及時催辦，致使未能將稅收政策效益實現(xiàn)最大化，如申報出口退稅資料后，不能按期收回資金，造成企業(yè)資金被國家無償占用。

二、企業(yè)稅務風險的成因

（一）稅收政策具備多變性

稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內容，總是隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調整，具有相對較短的時效性。比如近年來新企業(yè)所得稅法實施、增值稅由生產型向消費型轉型、個人所得稅法數(shù)次提高起征點、資源稅改革等一系列政策發(fā)生重大變化。每年出臺的各類財稅、國稅發(fā)、國稅函類文件多達數(shù)百個，失效的文件或條款也在不斷更新。政策變換的頻繁，使得企業(yè)難以掌握所有政策變化，且企業(yè)通常站在經(jīng)營角度而非征管角度去考慮稅務問題，難免存在政策濫用、錯用。

（二）企業(yè)內部管理制度不建全

企業(yè)內部控制制度是風險控制的重要內容。健全的企業(yè)內部控制制度，是保證企業(yè)會計信息質量，有效控制納稅風險的重要保障。一套行之有效的管理制度不僅應包括企業(yè)財務制度、內部審計制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風險管理制度、人才管理制度，也應包含稅務管理系統(tǒng)。目前，企業(yè)普遍缺乏完整的稅務風險防控系統(tǒng)，或者雖然在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視稅務風險防范的目標。

（三）企業(yè)對稅務風險的認識不足

誤區(qū)一：企業(yè)將利潤最大化作為追求的終極目標，過度強調財務管理的重要性，認為稅務風險管理是稅務機關的事，與己無關；誤區(qū)二：認為防范稅務風險是財務部門的事，與供銷、生產、技術、研發(fā)、人力資源管理等部門無關，沒能把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營全過程。實際上稅務風險管理是一項嚴密細致的工作，是一項系統(tǒng)工程，風險產生于生產經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)，只有全員配合，事前籌劃、事中控制、事后修正才能將風險避到實處。

（四）辦稅人員業(yè)務素質有限，政策執(zhí)行不到位

企業(yè)辦稅人員應具備必要的專業(yè)資質、良好的業(yè)務素質和職業(yè)操守。如果辦稅人員自身業(yè)務素質有限，只對經(jīng)營業(yè)務的會計處理得心應手，但對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定操作，造成事實上的偷稅、逃稅，同樣會給企業(yè)帶來成本以外的稅收違規(guī)風險。

三、企業(yè)稅務風險的防范措施

（一）建立健全企業(yè)稅務風險管理體系

一是規(guī)范公司法人治理結構，股東大會、董事會、監(jiān)事會要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監(jiān)督機制。董事會負責確定企業(yè)稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案和稅務管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應結合業(yè)務特點和內部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的崗位制衡制度，確保企業(yè)稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（二）加強人員培訓，提升涉稅人員的業(yè)務素質

要有效防范風險，人員素質是關鍵。企業(yè)應在領導層和執(zhí)行層面分別進行培訓，其中，對領導層，重在灌輸正確的納稅理念，重視稅務風險防控并提供必要的人財物力支持；對執(zhí)行層（財務及業(yè)務相關人員），則重在提供廣泛的培訓機會，使他們成為既知曉企業(yè)內部的生產經(jīng)營活動情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為企業(yè)管理和控制稅務風險的中堅力量。

（三）樹立全員參與、全員控制風險的新納稅思維

實質上，財務部門不過是將業(yè)務環(huán)節(jié)產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅處理程序而已，是業(yè)務部門在產生稅收，財務部門只是核算和繳納稅收。因此，企業(yè)要更新納稅理念，采購、銷售、生產、資本運營、規(guī)劃、企業(yè)管理、人力資源等各部門人員都應主動參與到學稅法、用稅法活動中來，積極參加稅務知識培訓，了解各自業(yè)務可能存在的基本涉稅風險點和防范處理措施，與財務人員一起做稅務風險防控工作。

（四）借助外部專業(yè)力量，定期進行納稅健康檢查，實現(xiàn)風險分散化

涉稅問題具有專業(yè)性、復雜性和實效性，企業(yè)僅靠自己很難全面識別和控制風險。企業(yè)可以通過加強與中介機構的合作，尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介機構，將其視為企業(yè)稅務風險的外部監(jiān)控人。年度終了，由其對企業(yè)經(jīng)營全過程進行更好、更專業(yè)、更全面的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務風險并提供解決方案，必要時還可以由中介機構作為橋梁和紐帶與稅務機關進行協(xié)調，減少稅企間的直接摩擦。

（五）營造良好的稅企關系

企業(yè)的日常納稅處理事項只有獲得主管稅務機關認可或核準才能視同無風險。特別是有些模糊事項和新興事物，因國家出臺政策滯后或者政策條款比較公式化，具有相當大的彈性空間，稅企如果有不同認知，只能依靠稅務機關在執(zhí)法過程中運用自由裁量權來運作，企業(yè)處于弱勢地位。所以，企業(yè)要重視與稅務機關的溝通和交流，主動匯報稅務疑難問題，經(jīng)常性地進行業(yè)務咨詢，具備條件的企業(yè)可定期邀請稅務專業(yè)人員進行業(yè)務講解，使稅企雙方在同一平臺上認識和處理涉稅問題，這樣可以起到事半功倍的作用。

總之，稅務風險從來都不會自動消失，如果企業(yè)不能主動控制風險，就會被風險所控制，付出資金和信用雙重損失。企業(yè)必須從思想上高度重視，積極行動起來，去識別、防范、控制企業(yè)的所有稅務風險，力爭做到該繳的稅一分不少繳，不該繳的稅一分不多繳，做誠信納稅的典范，做財稅政策運用的行家里手，切切實實維護企業(yè)權益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

【參考文獻】

［1］ 李秀普，李斯成.企業(yè)稅收風險管理［M］.中國稅務出版社，2010.

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