施日東

摘 要：竣工決算是每一個(gè)工程項(xiàng)目的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)項(xiàng)目完工時(shí)，需要對(duì)其編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。在以貨幣指標(biāo)和實(shí)物數(shù)量為計(jì)量單位的基礎(chǔ)上，對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間、財(cái)務(wù)情況、建設(shè)成果進(jìn)行綜合反映，所編制的一種總結(jié)性文件即為竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。該報(bào)表同時(shí)還是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分?；诖耍疚膹目⒐へ?cái)務(wù)決算的內(nèi)容與地位談起，分析了其在工程建設(shè)中的功能和作用，并著重探討了竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制中應(yīng)注意的幾項(xiàng)問題。希望有助于施工單位在工程項(xiàng)目竣工決算過程中有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：竣工財(cái)務(wù)決算；報(bào)表；編制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

一、竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容與地位

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表能夠總括反映項(xiàng)目的建設(shè)竣工過程和成果，同時(shí)還能為施工企業(yè)的財(cái)務(wù)決策等提供資料，有助于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的主要內(nèi)容包括竣工財(cái)務(wù)情況說明書、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注，應(yīng)交稅金表等，以及根據(jù)上級(jí)主管部門要求而編制的其他副表部分。其中，竣工財(cái)務(wù)情況說明書包括概預(yù)算情況、招投標(biāo)情況、計(jì)劃執(zhí)行情況、移民及土地征用情況說明、合同執(zhí)行情況等。

工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表不僅能夠匯總統(tǒng)計(jì)工程項(xiàng)目的收入支出情況，同時(shí)還能對(duì)工程項(xiàng)目的投資來源、資金使用情況，以及施工效果等進(jìn)行綜合反映與總結(jié)。其作用有：積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料；考核概預(yù)算的執(zhí)行情況；核定與評(píng)價(jià)建設(shè)成果；為施工企業(yè)提供管理、核算、決策的基本依據(jù)等。工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是對(duì)施工企業(yè)基本建設(shè)工程的全面匯總?？⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)表的編制過程貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的各個(gè)階段與環(huán)節(jié)。

二、竣工財(cái)務(wù)決算在工程建設(shè)中的功能

施工企業(yè)通過編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，可以有效考核與總結(jié)基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行情況和基本建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算情況，同時(shí)，還能為施工企業(yè)修改概預(yù)算的定額資料提供相關(guān)依據(jù)。在施工企業(yè)的竣工決算中，通常會(huì)對(duì)已竣工項(xiàng)目的投資情況編制“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”。將概預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與單位、單項(xiàng)工程項(xiàng)目的費(fèi)用實(shí)際支出情況進(jìn)行比較與分析，以反映竣工項(xiàng)目的真實(shí)投資狀況。施工企業(yè)在竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制中，基本會(huì)注意統(tǒng)一概預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與單位、單項(xiàng)工程項(xiàng)目費(fèi)用實(shí)際支出的會(huì)計(jì)核算口徑。會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)上一種專門的核算方法。其嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，并遵照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求。而施工企業(yè)在單位、單項(xiàng)工程項(xiàng)目費(fèi)用實(shí)際支出的會(huì)計(jì)核算中，還須執(zhí)行財(cái)政部制定的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，賬簿設(shè)置中要嚴(yán)格遵循該制度進(jìn)行具體規(guī)定。致使施工企業(yè)在實(shí)際中可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目概預(yù)算與會(huì)計(jì)科目在口徑上產(chǎn)生一定差異，對(duì)應(yīng)關(guān)系可能無法滿足。因此，施工企業(yè)在竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制中，會(huì)對(duì)概預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與單位、單項(xiàng)工程項(xiàng)目費(fèi)用實(shí)際支出的會(huì)計(jì)核算口徑進(jìn)行統(tǒng)一。

三、竣工財(cái)務(wù)決算的作用

根據(jù)我國建設(shè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)章，施工企業(yè)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制必須對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、形成過程、資產(chǎn)的存在狀態(tài)，以及資產(chǎn)總量進(jìn)行準(zhǔn)確而全面的反映。其主要作用主要包括以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)工程項(xiàng)目的移交情況，比如資產(chǎn)移交數(shù)額、移交方式、移交的具體內(nèi)容等情況能夠給予清晰的反映；第二，對(duì)竣工項(xiàng)目的投資情況，比如投資數(shù)額、投資內(nèi)容等，能夠給予及時(shí)且詳細(xì)的反映。從某種程度上可以說，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表具有作為投資核銷，以及項(xiàng)目資產(chǎn)形成和移交依據(jù)的效力。

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制應(yīng)注意的問題

（一）關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目核對(duì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況核對(duì)，筆者認(rèn)為可以從以下四個(gè)方面來闡述：

首先，要注意對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目資金來源情況和項(xiàng)目工程計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定之間的關(guān)系。我們對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行核對(duì)時(shí)，要注意其資金來源，其資金收攏和支出的相關(guān)計(jì)劃，將在賬面上反映出來的各項(xiàng)專項(xiàng)撥款，及其時(shí)間、種類等繪制成系統(tǒng)的表格，再將該表格與單位的投資計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)。

其次，要注意對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)地核查。項(xiàng)目竣工決算審計(jì)還要重視對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)的核查，這對(duì)于所有的事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目都是必不可少的。現(xiàn)場(chǎng)的核查都包括：對(duì)于設(shè)備、建筑物的數(shù)量盤點(diǎn)；核查其新舊程度如何，是否還處于可使用狀態(tài)；核查設(shè)備的具體型號(hào)是否與賬面記賬相一致；核查建筑物的狀態(tài)、結(jié)構(gòu)是否與建設(shè)項(xiàng)目施工圖紙相一致；核查是否存在刻意提高配置標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象等。

再次，要注意項(xiàng)目竣工完成的核查情況。會(huì)計(jì)師在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中，一定要考核項(xiàng)目完工情況，具體要從以下幾點(diǎn)著手：考察賬面支出的工程款項(xiàng)是夠與工程概算相一致，如有出入算出差額并查找出原因；考核項(xiàng)目中完場(chǎng)的設(shè)備及建筑物的數(shù)量是否與工程概算相一致，找出差額；考核項(xiàng)目中是否存在未完成工程現(xiàn)象，在審計(jì)底稿中詳細(xì)標(biāo)明；考核項(xiàng)目竣工的共工程及費(fèi)用支出是否超于概算數(shù)額，如超出，查找出原因；考核賬面的工程尾款的支付情況，看是否已明確注明，尾款金額是否與合同規(guī)定相一致等。

（二）關(guān)于資產(chǎn)交付和工程收尾的相關(guān)注意事項(xiàng)

施工企業(yè)在編制工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的過程中，會(huì)面臨固定資產(chǎn)分類的問題。通常，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)分類在財(cái)務(wù)決算中，應(yīng)按照資產(chǎn)使用單位或者是資產(chǎn)移交單位的分類標(biāo)準(zhǔn)予以確定。在我國，行政事業(yè)類單位與生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與分類標(biāo)準(zhǔn)都是不同的。施工企業(yè)在編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)移交或者資產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)分類目錄有所了解，對(duì)每一項(xiàng)交付使用的資產(chǎn)都應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)列示。

另外，所有施工建設(shè)項(xiàng)目并非全部都能與主體建設(shè)同步完成。其中，對(duì)不影響主體工程竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目通常作為“收尾工程”予以預(yù)留。根據(jù)我國財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定（財(cái)政部財(cái)建[2003]724號(hào)文件）：“收尾工程”的投資額不能超出項(xiàng)目投資總概算的5%。否則，對(duì)該部分超出概預(yù)算的工程項(xiàng)目不予編制“項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算”?！笆瘴补こ獭蓖顿Y額的確定方式分為以下幾類：針對(duì)已通過招投標(biāo)的項(xiàng)目，在具體的竣工決算中，依據(jù)中標(biāo)合同中的價(jià)格，根據(jù)實(shí)際情況增減計(jì)算；針對(duì)施工圖已齊備，但是沒有通過招投標(biāo)的項(xiàng)目，根據(jù)具體的施工圖紙對(duì)“收尾工程”的投資額進(jìn)行計(jì)算確定；倘若不僅沒有通過招投標(biāo)，而且項(xiàng)目的施工圖尚未設(shè)計(jì)，則可將“收尾工程”的投資額定為項(xiàng)目概預(yù)算的金額。

（三）關(guān)于費(fèi)用的相關(guān)注意事項(xiàng)

關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，我們主要注意建設(shè)單位管理費(fèi)以及設(shè)備基礎(chǔ)安裝費(fèi)的相關(guān)處理：首先，關(guān)于建設(shè)單位管理費(fèi)我們要注意其費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的相關(guān)情況，是否含有單位建設(shè)項(xiàng)目之外的管理性質(zhì)的費(fèi)用混雜其中，在竣工節(jié)點(diǎn)的前后所發(fā)生的費(fèi)用是否歸集到正確的區(qū)間，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是否超出了建設(shè)單位管理費(fèi)用的百分之十以上，超出部分是否進(jìn)行了調(diào)整等等；其次，要嚴(yán)格界定好設(shè)備的基礎(chǔ)價(jià)值量及建筑安裝費(fèi)用。在竣工決算審計(jì)過程中，設(shè)備的購入價(jià)值的計(jì)算往往較為簡單，但其基礎(chǔ)價(jià)值的核算過程則較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)師在審計(jì)設(shè)備基礎(chǔ)價(jià)值時(shí)，要多搜集設(shè)備的相關(guān)資料，計(jì)算設(shè)備的具體工程量，確定其基礎(chǔ)的價(jià)值；另外，要注意設(shè)備安裝費(fèi)用的核算，若是由設(shè)備供應(yīng)商提供安裝的，安裝費(fèi)用是夠在合同中進(jìn)行了體現(xiàn)，如沒有體現(xiàn)，找出確定的真實(shí)金額和計(jì)算方式；若是由單位自行安裝的，確定安裝的工程量和所耗費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用，以確定真實(shí)可靠的安裝費(fèi)用。

（四）關(guān)于借款利息的相關(guān)注意事項(xiàng)

工程項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制過程中，還應(yīng)對(duì)借款利息問題給予充分關(guān)注。相關(guān)注意事項(xiàng)主要有以下兩個(gè)方面，詳見表4-1。

1、借款利息是否具有合理性與合法性主要是指施工企業(yè)倘若在建設(shè)工程項(xiàng)目的投資金額充足的情況下，而采取集體集資等方式籌得資金，并對(duì)此資金支付超出銀行利率的利息；或者由于本應(yīng)由項(xiàng)目投資方承擔(dān)的資金沒有即時(shí)到帳，導(dǎo)致企業(yè)不得不向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，由此所產(chǎn)生了相關(guān)利息；以上兩部分利息費(fèi)用不計(jì)入基建項(xiàng)目投資成本。企業(yè)在編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該部分費(fèi)用刨除在外。

2、借款利息的屬性劃分和范圍問題根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，工程項(xiàng)目的資金占用費(fèi)用和借款利息倘若發(fā)生于建設(shè)期內(nèi)，則可以計(jì)入基本建設(shè)投資的借款利息項(xiàng)目；真正投產(chǎn)之后所發(fā)生的借款利息不計(jì)入基本建設(shè)投資。另外，倘若施工企業(yè)建設(shè)一方由于沒有將所借款系用于借款時(shí)所規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目，借款本金和因挪用所產(chǎn)生的罰款以及利息等支出，不應(yīng)計(jì)入基建投資總額。

（五）關(guān)于債權(quán)債務(wù)的相關(guān)注意事項(xiàng)

施工企業(yè)建設(shè)一方，在編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，應(yīng)安排專人徹底而全面的清理往來帳目。倘若發(fā)現(xiàn)存在長期掛帳的應(yīng)收賬款，應(yīng)向關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行函證，及時(shí)催要款項(xiàng)或者積極敦促相關(guān)人員辦理款項(xiàng)結(jié)算事宜。倘若部分應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確實(shí)無法收回和支付，則應(yīng)將其匯總列明清單，依據(jù)清單歸類、查找原因，經(jīng)分析之后出局處理意見，報(bào)經(jīng)管理層。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批之后，嚴(yán)格遵照審批意見，進(jìn)行帳務(wù)處理。（作者單位：南京維施信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

おおおおおおおおげ慰嘉南

[1] 梁慧媛，陳新環(huán)，呂勁.建設(shè)單位會(huì)計(jì)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2011；

[2] 時(shí)現(xiàn)，朱恒金.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京大學(xué)出版社，2012（作者單位：溫州甌江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 浙江溫州 325003；溫州市市政公用工程質(zhì)量監(jiān)督站 浙江溫州 325003）

[3] 中華人民共和國行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)SL19-2001《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》

[4] 中華人民共和國行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)SL19-2001《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》講座