【摘要】記賬方法是在交易或事項發(fā)生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會計要素增減變化在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。單位根據(jù)會計憑證登記賬簿是會計基本核算方法之一。本文針對單位會計登記賬簿的一般要求、具體登記方法的要求和平行登記等幾個方面進行系統(tǒng)性探討，旨在幫助讀者理解會計賬簿的登記方法。

【關(guān)鍵詞】賬簿登記方法總賬明細賬日記賬平行登記

登記賬簿是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，按規(guī)定在賬簿上連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的一種會計核算方法。通過登記賬簿，可以及時地、系統(tǒng)地記載和儲存會計單位必要的、有用的信息，分類匯總會計信息，輸出打印會計信息和檢查校正會計信息。為此，筆者從登記賬簿的一般要求及具體要求和平行登記等幾個方面談一點粗淺之見。

一、登記賬簿的一般要求

會計單位為了保證本單位賬簿記錄的正確性，會計人員必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。會計人員登記賬簿的要求，具體包括以下幾個方面：

（一）填寫齊全，內(nèi)容完整

會計人員在登記賬簿時，需將賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，摘要簡明扼要，書寫規(guī)范整齊，數(shù)字清晰無誤。賬簿中的月、日應(yīng)填寫記賬憑證的日期，每一筆記賬憑證中的業(yè)務(wù)登記完畢，都應(yīng)在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)劃“√”或者填寫登記的賬頁，表示記賬完畢，避免重記、漏記。但在實際工作中，大部分會計人員都在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)劃“√”，這主要是因為一旦賬簿賬頁出現(xiàn)記賬錯誤或其他原因劃掉時，將會因此而更正所記會計憑證，因此會帶來改正會計憑證“過賬”欄內(nèi)記號的麻煩。

（二）專人登賬，責(zé)任糾錯

在登記賬簿時，賬簿登記人員在登記賬簿前，應(yīng)根據(jù)崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制要求對審核過的記賬憑證進行復(fù)核。復(fù)核無誤，可以及時登賬。如再復(fù)核，發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，可暫停登記，報告會計主管人員，由他（她）做出修改或照登決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。

（三）書寫規(guī)范，符合要求

為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改、作弊，記賬人員必須使用藍黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。鉛筆只有對賬或做標(biāo)記時可以使用，而圓珠筆在銀行使用具有復(fù)寫功能的憑證時可以使用。另外，會計人員結(jié)賬、改錯、沖賬、登記減少數(shù)可以使用紅筆登記，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。在書寫文字和數(shù)字時，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2，最多不得超過2/3，這樣就可以在發(fā)現(xiàn)錯誤時，在該文字和數(shù)字的上面進行更正。

（四）逐頁逐行，連續(xù)登記

會計人員在記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得跳頁、隔行。如無意發(fā)生隔行、跳頁現(xiàn)象，會計人員應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”的戳記，并由記賬人員蓋章。每一賬頁記錄完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，為保持賬目登記的連續(xù)性，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，并在本頁最后一行摘要欄注明“過次頁”（或“轉(zhuǎn)下頁”）字樣，在下頁第一行摘要欄注明“承前頁”（或“承上頁”）字樣，并將上頁余額及發(fā)生額過入次頁；也可以在上頁最后一行不結(jié)計發(fā)生額合計及余額，而直接在次頁第一行摘要欄注明“承前頁”（或“承上頁”）字樣，并結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額。

（五）規(guī)范改錯，不得隨意

賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準隨意涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法進行更正：登記現(xiàn)金日記賬時發(fā)生的錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由會計人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中錯誤的數(shù)字。對于文字錯誤，只可劃去錯誤的部分，會計人員應(yīng)在劃線處蓋章。

（六）結(jié)計余額，無余則平

實際工作中，凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出賬戶余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”、“貸”，表明賬戶余額方向，并在“余額”欄內(nèi)寫清余額金額。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)“元”字的位置用“φ”表示即可。

（七）定期打印

對于實行會計電算化的企業(yè)，為了便于審計和加強會計信息的安全與完整性，財政部(會計基礎(chǔ)工作規(guī)范)提出了打印要求，明確指出“總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印”，“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！?/p>

二、各類賬簿登記的具體要求

(一)日記賬的登記

日記賬在我國會計工作中，主要有特種日記賬，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬的登記應(yīng)注意以下幾個問題：

1.日記賬一般由出納員根據(jù)辦理完畢的收款憑證、付款憑證，隨時進行逐筆登記，如不能隨時登記，也應(yīng)保證每天登記一次，并每天結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)在每日終了，根據(jù)“四柱法”通過計算工具計算出賬戶余額時，先行與庫存現(xiàn)金核對，確定賬實相符后，再登記入賬。同時，每次登記現(xiàn)金日記賬時，應(yīng)先登記增加數(shù)，后登記減少數(shù)，最后，計算出本日合計。平時記賬時，不必每筆業(yè)務(wù)都要結(jié)出賬戶余額只有最后一筆結(jié)出賬戶余額。

2.日記賬賬頁的每頁一行，應(yīng)為“承上頁”內(nèi)容。第一行的發(fā)生額應(yīng)為自本月初至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。

3.對于多欄式日記賬賬頁。登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄內(nèi)，并結(jié)出當(dāng)日余額，與現(xiàn)金實有數(shù)額核對相符。

（二）明細賬的登記方法

明細分類賬是根據(jù)原始憑證或記賬憑證直接登記的，會計人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況及時進行登記，以掌握單位經(jīng)營活動。當(dāng)然，單位不同，單位業(yè)務(wù)不同，單位管理要求不同，明細賬不同，登記人員不同，其登記方法也不一樣。

1.材料明細賬和產(chǎn)成品明細賬的登記：倉庫保管人員登記材料明細賬和產(chǎn)成品明細賬，應(yīng)根據(jù)材料或產(chǎn)成品出入庫的原始憑證逐日逐筆登記材料或產(chǎn)成品明細賬。同時，財務(wù)部門材料會計或產(chǎn)成品會計人員應(yīng)根據(jù)會計憑證逐筆或匯總登記財務(wù)會計部門的材料或產(chǎn)成品明細賬，并隨時結(jié)出實有數(shù)額。倉庫材料或產(chǎn)成品明細賬應(yīng)定期與財務(wù)會計部門的材料或產(chǎn)成品明細賬核對相符。

2.債權(quán)債務(wù)明細賬的登記：債權(quán)債務(wù)明細賬也稱為往來賬。債權(quán)債務(wù)明細賬的登記一般由會計人員根據(jù)會計憑證逐日逐筆登記，并隨時結(jié)出賬戶余額，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對債權(quán)債務(wù)實際余額。

3.收入、費用明細賬的登記：收入、費用明細賬的登記一般由會計人員根據(jù)會計憑證逐日逐筆或定期登記，并定期結(jié)出賬戶余額。

（三）總賬的登記

對于總分類賬的登記方法，由于各單位賬務(wù)處理程序不同，可以根據(jù)記賬憑證直接登記，也可以根據(jù)科目匯總表或其他方式登記，所以，各單位對于總賬，可以三五天登記一次，也可以根據(jù)匯總記賬憑證的時間按旬或月中、月末進行總分類賬登記。具體情況如下：

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序下的總賬登記：記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總賬由總賬會計根據(jù)記賬憑證逐筆直接登記。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下的總賬登記：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總賬由總賬會計先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序下的總賬登記：科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總賬由總賬會計先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬。

三、賬簿的平行登記

總分類賬及其所屬的明細分類賬應(yīng)按平行登記規(guī)則進行登記。

總分類賬和明細分類賬都是用以提供會計核算指標(biāo)的賬簿?？偡诸愘~對其所屬明細賬起著統(tǒng)馭和控制的作用。明細分類賬對其總分類賬起著補充和說明的作用。總分類賬及其所屬的明細分類賬平行登記的要點如下：

（一）依據(jù)相同

對于需要提供其詳細指標(biāo)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，一方面記入總分類賬戶，另一方面，記入其所屬有關(guān)明細分類賬戶。

（二）方向相同

登記總分類賬以及其所屬的明細賬的方向應(yīng)相同。如果登記總分類賬為借方，那么，其所屬明細賬的方向也應(yīng)借方；反之，如果登記總分類賬為貸方，其所屬明細賬的方向也應(yīng)貸方。

（三）金額相等

一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其記入總分類賬簿的金額與記入其所屬的明細分類賬簿的金額應(yīng)該相同。

（四）時期相同

一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其記入總分類賬簿的時間與記入其所屬的明細分類賬簿的時間應(yīng)該在同一個會計期間。也就是說，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其記入總分類賬簿的時間與記入其所屬的明細分類賬簿的時間不一定是同一天，但一定在同一個會計期間。

參考文獻

[1]王興建，郭繼宏.會計賬簿更換技巧（N）.中國會計報，2011.

[2]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].2008，(6).

作者簡介：張強（1970-），男，漢族，大學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)任職于濟寧市任城區(qū)農(nóng)村養(yǎng)老保險處，會計師，主要研究方向：農(nóng)村養(yǎng)老保險財務(wù)及事業(yè)單位會計核算。