楊芙蓉

【摘要】加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理對提高醫(yī)院管理水平和競爭能力具有重要意義。本文分析了目前醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的主要問題，并針對性地提出了加強和完善現(xiàn)金流量管理的對策。

【關鍵詞】現(xiàn)金流量財務管理醫(yī)院

現(xiàn)金是指單位可以自由支配的現(xiàn)金和有價證券，現(xiàn)金流量是單位一定時期的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。對醫(yī)院而言，既肩負救死扶傷的社會職能，又需在激烈市場競爭中不斷發(fā)展壯大。這要求醫(yī)院加強現(xiàn)金流管理，保持合理現(xiàn)金流量，提供業(yè)務發(fā)展資金支持。

一、加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的意義

醫(yī)院是一個既具有公益性又兼具經營性的社會衛(wèi)生組織。隨著財政撥款減少和醫(yī)院藥品銷售收入日益下降，醫(yī)院目前的現(xiàn)金流量管理正面臨著前所未有的考驗。通過分析現(xiàn)金流動狀況，能夠更好地分析醫(yī)院的盈余情況、投資情況和財務狀況，對醫(yī)院的營運能力做更加客觀地評價，為醫(yī)院提供準確有力財務信息支持，提高醫(yī)院經營管理決策的準確性，有效提高醫(yī)院的競爭能力。

（一）保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展

在市場經濟體制下，社會醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)正在進行深層次的改革，這對醫(yī)院的經濟管理，尤其是財務管理方面提出了更高標準的要求。醫(yī)院是一個現(xiàn)金流動頻繁、營運活動活躍的社會性醫(yī)療衛(wèi)生機構，這就要求醫(yī)院必須要更加注重對現(xiàn)金流量的管理和分析。能否正常合理的管理控制現(xiàn)金流量，將對醫(yī)院的正常營運活動造成直接影響，直接關系到醫(yī)院能否可持續(xù)發(fā)展，對醫(yī)院經濟活動進行現(xiàn)金流量分析是對醫(yī)院進行有效管理的必要手段。

（二）提供醫(yī)院財務預警

作為醫(yī)院財務管理的有效手段和重要信息來源，現(xiàn)金流量分析能夠為醫(yī)院提供在一定時期內現(xiàn)金的流動狀況等相關信息，對準確的評價醫(yī)院的財務彈性和資金流動性具有重要作用，有助于預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，為醫(yī)院的財政政策和營運政策的制定提供較準確可靠的依據(jù)。

（三）確保醫(yī)院償債能力

醫(yī)院醫(yī)療欠費逐年增加，醫(yī)療逐年增加的欠費情況以及其清償困難已成為制約醫(yī)院發(fā)展的兩大絆腳石。通過分析醫(yī)院的資產負債表和收入支出表信息，在計算出準確的流動比率和速動比率基礎上，對現(xiàn)金流量進行相關分析，可以實時了解到醫(yī)院階段性的現(xiàn)金收入，從現(xiàn)金流量角度分析醫(yī)院在滿足醫(yī)療經營活動所需現(xiàn)金后，能否具有較強的償還債務能力。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量管理普遍存在的問題

（一）缺乏可靠的預算制定依據(jù)

在制定現(xiàn)金預算時，必須要有準確可靠的調查研究，有的醫(yī)院不進行調查，僅依據(jù)醫(yī)院歷史指標、歷史經驗，而缺少對市場狀況的客觀準確調查研究，也沒有對經營項目的發(fā)展前景和潛力做正確的預測評估，使現(xiàn)金流入量不能達到預期目標。

（二）缺乏科學的管理手段

對于部分管理相對比較松散的醫(yī)院，雖然也計劃了各種經營目標，但沒有把實現(xiàn)經營目標與醫(yī)院職工利益緊密結合。例如：在現(xiàn)行的社會醫(yī)療保險體系下，醫(yī)院下屬部門如果不能有效控制單病種成本，使單病種醫(yī)療費用超過定額控制標準，超出社保給付標準的那部分得不到補償，就會形成欠費，而下屬部門仍以醫(yī)療收入為準計算獎金，從而導致醫(yī)院現(xiàn)金流入不足、流出增加的“雙虧”局面。

（三）缺乏彈性的調節(jié)機制

醫(yī)院為了達到可持續(xù)發(fā)展的目標，需要針對實際情況制定合理的中長短期預算。而有不少醫(yī)院，雖然制定了各種預算，但中長短期預算沒有做到很好地結合，只突出了中長期預算，忽視了短期預算調整；只考慮穩(wěn)定正常現(xiàn)金流量的情況，不考慮拖欠、失衡等不正常情況；只考慮收入盈利，不考慮虧損的可能。因此，缺少應變的彈性調節(jié)機制，現(xiàn)金流量一旦出現(xiàn)問題，醫(yī)院經營就會出現(xiàn)左支右絀的困境。

三、加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的對策

（一）加強貨幣資金內部控制制度，保證醫(yī)院資金安全

醫(yī)院的貨幣資金收入很大，一些大型醫(yī)院每天的資金流量已經在百萬以上。需要醫(yī)院建立健全資金的內部控制制度，確保內控制度的有效運行，提高資金的安全性。強化醫(yī)院貨幣資金內部控制制度建設，需要從以下方面入手：

1.不相容職務相互分離。明確資金崗位職責和權限，確保不相容職務相互分離，辦理貨幣資金業(yè)務的人員，要有計劃地進行崗位輪換。

2.加強票據(jù)管理。明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并設專門登記簿記錄，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

3.建立貨幣資金盤點核查制度。要隨機抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節(jié)表，核對是否相符。不定期抽查庫存現(xiàn)金、門診住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。

4.建立收費退費控制制度。加強結算起止時間控制，統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結算起止時間，及時準確核算收入。退費時必須出具交費憑據(jù)及相關證明，由專人核對原始憑證和記錄，控制審批權限，完善審批手續(xù)，做好相關憑證的保存歸檔工作

（二）編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，重視現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表通過對動態(tài)的現(xiàn)金流量進行分析，為籌資投資等決策提供依據(jù)。醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制沒有統(tǒng)一的要求，工作中可以借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法編制。醫(yī)院現(xiàn)金流量項目包括：醫(yī)療服務產生的現(xiàn)金流量，是指醫(yī)療服務活動產生的現(xiàn)金流量，主要有提供醫(yī)療服務，收到財政補助，購買藥品和衛(wèi)生材料，支付勞務稅費等；投資活動產生的現(xiàn)金流量，是指醫(yī)院長期資產的購建以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動?；I資活動產生的現(xiàn)金流量，是指導致醫(yī)院資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括向銀行借款償還債務等籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表提供了本期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù)，通過對現(xiàn)金流量的分析，可以評價醫(yī)院整體財務狀況及其變化原因、評價醫(yī)院的支付和償債能力，揭示醫(yī)院經營收益、活動與凈現(xiàn)金流量之間差異的原因?，F(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的分析方法主要有：比率分析，如通過對現(xiàn)金流量凈額和負債指標配比，可以反映醫(yī)院償債能力，通過業(yè)務收入和現(xiàn)金流量凈額配比，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的比率；結構分析，如通過計算經營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解公立醫(yī)院的收入來源；財務彈性分析，主要指標是經營活動產生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率，它反映醫(yī)院資金的自給率，揭示醫(yī)院適應經濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。

（三）加強運營資金管理，提高庫存周轉率

醫(yī)用材料和藥品是醫(yī)院流動資產的重要組成部分，占用了醫(yī)院50%以上的運營資金。材料和藥品的積壓會占用醫(yī)院有限的資金，增加儲存管理成本，造成營運資金緊張。長期的積壓可能會造成藥品材料丟失毀損，增加了庫存的風險。但醫(yī)院又必須保證藥品和材料的充足供應，保障醫(yī)療活動的順利進行。因此，醫(yī)院需要運用科學決策方法，改進庫存管理，在保障臨床需求的情況下提高藥品和材料的周轉率。

醫(yī)院庫存的管理，可以借鑒企業(yè)供應鏈管理中的ABC庫存管理方法，根據(jù)庫存的不同性質采用相應的管理辦法。藥品或材料可根據(jù)供應金額大小序列分為A、B、C三類物資。A類物資特點是品種少，占用金額很大，如各種高值耗材和藥品。對這類物資應該采取集中招標，統(tǒng)一采購，以需求為導向來制訂采購計劃，盡量做到現(xiàn)用現(xiàn)買，壓縮庫存量，降低庫存成本，從而減少對流動資金的占用。在出庫則應減少發(fā)料的批量，降低二級庫的庫存量，也避免以領代耗的情況出現(xiàn)。同時應與供貨商保持密切聯(lián)系，協(xié)商各種緊急供貨的互惠方法。C類物資與A類物資相反，品種數(shù)量眾多，而所占的消耗金額卻很少，如常用藥品和一些低值材料。對于這類物資應當適當增加庫存量，減少進貨次數(shù)。對B類物資，則宜采取常規(guī)管理方法。

（四）加快應收醫(yī)療款回流速度，減少社保扣款

公立醫(yī)院的性質決定了醫(yī)療機構宗旨是救死扶傷，而高級別的醫(yī)療機構往往接診的病人病情比較疑難復雜，容易發(fā)生欠費的情況。而醫(yī)院與社保結算時，社保部門可能會拒絕支付他們認為超范圍部分醫(yī)療項目的費用。應收醫(yī)療款會占用醫(yī)院有限的現(xiàn)金資源，影響醫(yī)院資金周轉，降低醫(yī)院的資金使用效率。

加快應收醫(yī)療款周轉速度，一方面應規(guī)范住院預交押金、出院結算制度。在患者入院時要對其社會聯(lián)系信息進行較詳細的登記。嚴格建立和執(zhí)行一日清單制，使收費項目明細化，及時解釋患者的疑問，在患方無疑問的情況下逐日簽字確認，避免不必要的爭執(zhí)?；颊叱鲈簳r，結算處要嚴格核對費用，患者費用與預交款按照多退少補的辦法結賬。設立專門的催費工作小組，明確工作人員職責，定期查詢、分析住院患者醫(yī)療費用支出情況，及時通報主管部門、臨床科室及患者，做好醫(yī)療欠款的催款和追繳工作。另一方面，醫(yī)院應當提高自身醫(yī)療活動質量，縮短患者住院時間，提高患者的臨床治愈率、好轉率，改善各科室的服務態(tài)度，從而減少患方以醫(yī)療質量、服務態(tài)度等因素為借口拒繳醫(yī)療費用。醫(yī)院必須堅持社會效益為主的原則，同時也應注意開展輿論宣傳工作，爭取社會各界的理解支持，努力改善所面臨的社會輿論環(huán)境。

（五）利用閑置貨幣資金進行投資，提高資金使用效益

現(xiàn)金是非營利性資產，現(xiàn)金持有量過大，表明資源處于閑置狀態(tài)，資金使用效益低。在保障業(yè)務正常運行的前提下，醫(yī)院可將閑置現(xiàn)金投入到流動性高、風險低、交易期限短的金融性資產中獲取利益，增加現(xiàn)金流入，或用以償還即期帶息債務，以減少現(xiàn)金流出。

最佳貨幣資金持有量可通過最低總成本法確定。最低總成本模式是通過分析持有貨幣資金的成本，尋找使持有成本最低的貨幣資金擁有量。企業(yè)持有的貨幣資金要承擔機會成本、資金成本和短缺成本。如果醫(yī)院持有過量現(xiàn)金，則會導致機會成本和資金成本增加，相反則會造成短缺成本增加。該方法假設企業(yè)未來的貨幣資金收支是有規(guī)律的，可以通過數(shù)學模型測算貨幣持有成本最低點。另外，在法規(guī)政策允許范圍內，醫(yī)院可以充分運用金融機構開展的各項業(yè)務，圍繞安全高效的原則，選擇行之有效的理財渠道，提高資金效益。例如通過辦理協(xié)定存款業(yè)務、辦理單位通知存款業(yè)務減少現(xiàn)金需要量。通過投資貨幣式基金，在保證資金安全的前提下盡量提高資金效益。

現(xiàn)金流量管理是醫(yī)院的財務管理和資金預算的一個重要環(huán)節(jié)，需嚴格管理和謹慎對待。在現(xiàn)金管理方面，今后要多考慮使用現(xiàn)代科技進行現(xiàn)金流量分析，從而使醫(yī)院在現(xiàn)金的使用和控制上更加科學更加健康，更好地為醫(yī)院的經營決策服務。

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