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        全面預(yù)算下基層鐵路企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及分析

        2012-04-29 12:00:02何進(jìn)
        時(shí)代金融 2012年17期
        關(guān)鍵詞:成本計(jì)劃責(zé)任成本

        何進(jìn)

        【摘要】全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng),是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要抓手。本文作者結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理下的成本控制管理存在問(wèn)題進(jìn)行闡述分析,旨在使全面預(yù)算管理體制真正起到實(shí)處。

        【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè)全面預(yù)算成本控制改進(jìn)措施

        全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。然而,我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)作為全國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)成分最多的行業(yè),其預(yù)算管理較一般行業(yè)有其極大的特殊性和不易操作性。本文著力探討鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本控制方面全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及其改進(jìn)方法,為基層鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供建設(shè)性意見(jiàn)。

        一、基層鐵路運(yùn)輸企業(yè)推行全面預(yù)算的必要性

        (一)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要

        鐵路局的經(jīng)營(yíng)管理比較薄弱,運(yùn)輸生產(chǎn)中的資產(chǎn)使用效率不高,必須通過(guò)全面預(yù)算管理,進(jìn)一步協(xié)調(diào)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng),協(xié)調(diào)投入與產(chǎn)出,效率和效益的關(guān)系。

        (二)鐵路企業(yè)跨越式發(fā)展的需要

        隨著鐵路企業(yè)跨越式發(fā)展的推進(jìn),內(nèi)外部關(guān)系更為復(fù)雜,需要與供給的矛盾日益突出,必須通過(guò)全面預(yù)算管理進(jìn)行綜合考慮和平衡,實(shí)現(xiàn)人,財(cái),物資源的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

        (三)路局直管站段的需要

        實(shí)行路局直管站段改革后,一方面鐵路局面臨管理跨度大,管理單位增多,管理難度加大的新情況。必須通過(guò)全面預(yù)算管理制度,調(diào)動(dòng)路局,站段兩端管理的積極性,實(shí)現(xiàn)路局,站段兩級(jí)管理規(guī)范,協(xié)調(diào)和有序。

        二、全面預(yù)算管理下基層鐵路企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

        目前,基層鐵路企業(yè)推行全面預(yù)算管理以來(lái),取得了一定的成效,但對(duì)于正處于經(jīng)營(yíng)管理手段全面變革過(guò)程中的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言,其成本費(fèi)用預(yù)算管理與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求還有很大差距,還有諸多需要改進(jìn)的方面。主要表現(xiàn)為以下方面的不足:

        (一)傳統(tǒng)的管理體制抑制了企業(yè)健全成本管理機(jī)制的主動(dòng)性

        目前我國(guó)鐵路實(shí)行的管理體制仍然是政企合一、大而全的生產(chǎn)管理體制,會(huì)計(jì)制度自成體系,財(cái)務(wù)管理高度集中,全路一本賬,統(tǒng)收統(tǒng)分統(tǒng)負(fù)盈虧,經(jīng)營(yíng)管理通過(guò)每年下達(dá)收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)計(jì)劃實(shí)行嚴(yán)格控制。產(chǎn)權(quán)關(guān)系虛置,抑制了基層單位自主經(jīng)營(yíng)的活力,使基層單位淡化了成本管理意識(shí),造成了基層單位市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念淡薄,使之難以從成本經(jīng)營(yíng)的角度研究思考問(wèn)題并自覺(jué)強(qiáng)化成本管理。

        (二)成本管理仍停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段,方法陳舊落后

        傳統(tǒng)的管理體制推行的往往是一種粗放型的經(jīng)營(yíng)方式,重安全,輕盈虧。運(yùn)輸成本實(shí)行總量控制,計(jì)劃考核補(bǔ)償?shù)姆旨?jí)管理模式,年年根據(jù)水平法下達(dá)“一攬子”成本計(jì)劃,缺乏科學(xué)性和指導(dǎo)性。且操作性極差,考核成本總量,輕視實(shí)際效益?;鶎訂挝恢荒鼙粍?dòng)地按成本計(jì)劃靜態(tài)控制,而不能主動(dòng)地對(duì)成本及盈虧目標(biāo)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理,把獲得利潤(rùn)的重點(diǎn)放在爭(zhēng)取成本計(jì)劃上,致使成本逐年增加。

        (三)成本管理定位缺乏戰(zhàn)略性

        鐵路企業(yè)預(yù)算的目的性不明確。現(xiàn)行的成本管理在企業(yè)內(nèi)充當(dāng)?shù)氖且粋€(gè)小小管家婆的角色,其目的和宗旨是通過(guò)成本核算為降低成本,節(jié)約費(fèi)用提供有用的財(cái)務(wù)信息。實(shí)行全面預(yù)算管理,其目的就是為了提高管理水平,從而提高經(jīng)濟(jì)效益,把企業(yè)的各項(xiàng)資源控制在可控狀態(tài)中,但實(shí)際上,大家往往只是關(guān)注上級(jí)的考核指標(biāo)的完成情況,對(duì)于其他的指標(biāo)不重視或重視不足,基層單位為了完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo),采用不規(guī)范的手段和方法,如折舊不按規(guī)定計(jì)提,多經(jīng)收入沖減等,導(dǎo)致成本基礎(chǔ)管理,固定資產(chǎn)的管理失去控制,降低了企業(yè)的管理水平。

        (四)成本管理?xiàng)l塊分割形不成聯(lián)動(dòng)機(jī)制,企業(yè)整體效益降低

        運(yùn)輸企業(yè)機(jī)構(gòu)重疊,財(cái)力分散,各自為政,企業(yè)整體功能肢解,“聯(lián)動(dòng)機(jī)制”既無(wú)法聯(lián)動(dòng)也無(wú)法形成合力,成本管理很難從整體上得以加強(qiáng),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的導(dǎo)向是行政命令而不是企業(yè)賴以生存的市場(chǎng),管理的意識(shí)和行為是被動(dòng)和從屬的,而不是自覺(jué)和自發(fā)的。從成本管理的領(lǐng)域來(lái)看,現(xiàn)行的成本管理往往只注重運(yùn)輸生產(chǎn)領(lǐng)域成本的管理,而對(duì)技術(shù)、流通、投資,勞動(dòng)力等領(lǐng)域,考慮不多。忽視了外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響,對(duì)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn),管理范圍狹窄,缺乏全方位的考慮。

        (五)成本存在不適用性、不注重價(jià)值鏈分析,偏向單一成本控制,即預(yù)算的分析不健全

        企業(yè)成本管理的哲學(xué)是成本引導(dǎo)定價(jià)。這種定價(jià)方法的理論依據(jù)是價(jià)格應(yīng)滿足成本補(bǔ)償和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)兩個(gè)目的,這種方法雖然保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn),卻忽視了市場(chǎng)的需求,導(dǎo)致定價(jià)不準(zhǔn)。鐵路大多數(shù)基層企業(yè)在成本管理方面卻容易陷入下列誤區(qū):重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對(duì)營(yíng)銷成本,服務(wù)成本和后勤成本的控制;往往是分析客觀原因的多,而對(duì)于自身沒(méi)有查找原因;上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱,相互之間溝通和掌握的信息不準(zhǔn),不實(shí)等。

        (六)成本管理意識(shí)不強(qiáng),沒(méi)有形成各級(jí)、各部門以及全體職工的自我控制意識(shí)

        盡管成本控制工作抓了多年,但是有相當(dāng)一部分人沒(méi)有把成本控制工作和自己的工作掛起鉤來(lái),認(rèn)為自己不是搞經(jīng)營(yíng)工作的,成本管理與自己無(wú)關(guān),思想上沒(méi)有危機(jī)感、緊迫感,單純的生產(chǎn)型的觀念還沒(méi)有改變,基層單位沒(méi)有節(jié)約意識(shí),工作中缺乏責(zé)任心,成本管理放任自流。

        (七)預(yù)算的協(xié)調(diào)性比較差

        在預(yù)算的協(xié)調(diào)性上,突出表現(xiàn)為兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是沒(méi)有一套科學(xué)完整的指標(biāo)體系,在實(shí)際工作中,依然習(xí)慣于重點(diǎn)關(guān)注周轉(zhuǎn)量,收入等指標(biāo),而對(duì)其他指標(biāo),如工資和投資的分析研究就不夠。二是各預(yù)算之間的協(xié)調(diào)與銜接不夠,現(xiàn)在財(cái)務(wù)、計(jì)劃、業(yè)務(wù)等部門在編制預(yù)算,制定規(guī)劃,基本上還是各自為政,缺乏多目標(biāo)統(tǒng)一的遠(yuǎn)景規(guī)劃,主要的方面缺乏銜接,使得基層鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算的協(xié)調(diào)性比較差。

        (八)預(yù)算的調(diào)整不透明、不及時(shí)

        預(yù)算的調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的重要環(huán)節(jié),而在實(shí)際中,一是調(diào)整的程序上還不透明,不科學(xué):二是預(yù)算調(diào)整的規(guī)則不透明,使得執(zhí)行部門很難掌握預(yù)算的完成情況,不利于預(yù)算的執(zhí)行,往往是年初制定下達(dá)預(yù)算,年底大幅度調(diào)整預(yù)算,失去了預(yù)算的真正含義。

        (九)成本預(yù)算的考核不嚴(yán)格,沒(méi)有形成獎(jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲機(jī)制

        運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)劃成本目標(biāo)雖然納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核,但由于主客觀增支因素交織在一起,形成年年都說(shuō)日子難過(guò),可年年日子過(guò)得都不錯(cuò)的局面,也使運(yùn)輸企業(yè)的成本自主控制意識(shí)減弱,管理力度不到位,使得鐵路企業(yè)往往只注重最終綜合結(jié)果的考核,而對(duì)單項(xiàng)預(yù)算的考核不嚴(yán)格,約束力不強(qiáng)。

        三、基層鐵路企業(yè)成本控制改革措施

        針對(duì)以上現(xiàn)實(shí)存在的全面預(yù)算下成本控制存在的各種問(wèn)題,本文作者相應(yīng)提出解決方法即改革措施。

        (一)適應(yīng)外部環(huán)境變化,建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)體系

        通過(guò)把市場(chǎng)機(jī)制引入到成本控制中,逐步實(shí)現(xiàn)以運(yùn)輸收入決定成本支出和以清算收入決定成本需求的收支利模型。市場(chǎng)價(jià)格決定成本消耗,反推出目標(biāo)成本,計(jì)算出需求目標(biāo),強(qiáng)調(diào)逐級(jí)負(fù)責(zé),動(dòng)態(tài)調(diào)整,自求平衡,所有的增支項(xiàng)目因素由節(jié)支減支項(xiàng)目加以消化。在競(jìng)爭(zhēng)中建立“運(yùn)價(jià)驅(qū)動(dòng)成本”方法,根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)價(jià)水平或政府控制的運(yùn)價(jià)水平,倒推成本,并推行一系列的強(qiáng)化管理手段,這是提高鐵路市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,確保收支平衡直至盈利的根本措施。改變傳統(tǒng)的粗放型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式,向節(jié)約要效益,通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。

        (二)建立責(zé)任成本制度,逐層落實(shí)目標(biāo)責(zé)任成本

        責(zé)任成本管理是一種有效的成本管理制度,運(yùn)輸企業(yè)按組織結(jié)構(gòu)劃分為若干層次和部門,然后根據(jù)情況確定不同的責(zé)任成本中心。對(duì)每一個(gè)責(zé)任成本中心據(jù)其成本支出范圍,確定目標(biāo)責(zé)任成本,將其作為重要的考核指標(biāo)來(lái)考察每個(gè)責(zé)任成本中心的工作業(yè)績(jī)。通過(guò)建立責(zé)任成本制度,分解和落實(shí)目標(biāo)責(zé)任成本,從而使每個(gè)人都有明確的成本目標(biāo),使成本管理成為企業(yè)的全員行為,保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。進(jìn)一步完善成本管理責(zé)任體系,按目標(biāo)成本測(cè)算支出并落實(shí)到支出科目及責(zé)任部門和責(zé)任人的成本管理機(jī)制,實(shí)行以收定支總量控制、收支彈性、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。利用調(diào)整支出結(jié)構(gòu)來(lái)保證生產(chǎn)和安全的必須投入,確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成。

        (三)強(qiáng)化成本管理,樹(shù)立全員成本意識(shí),調(diào)動(dòng)全員參與成本管理的積極性,讓“扭虧深入人心

        提高成本管理意識(shí),首先要使廣大職工全面了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。根據(jù)盈虧目標(biāo)要求細(xì)化成本控制責(zé)任,把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力層層傳遞到每個(gè)崗位,傳遞給每個(gè)干部職工,變少數(shù)人的成本壓力為全員的成本壓力,使全路干部職工下決心實(shí)現(xiàn)扭虧增盈,從自我做起,增運(yùn)增收,節(jié)約支出。設(shè)立以基層站段為成本中心的管理模式,將責(zé)任成本、目標(biāo)及措施細(xì)化分解,實(shí)現(xiàn)聯(lián)控互控,并將責(zé)任成本目標(biāo)完成的好壞、責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)效益和職工工資掛鉤,節(jié)獎(jiǎng)超罰。其次作為企業(yè)管理者更要樹(shù)立成本管理意識(shí),正確認(rèn)識(shí)成本與效益的關(guān)系,自覺(jué)控制支出范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。要克服只抓安全生產(chǎn),不抓成本管理的傾向,要經(jīng)常關(guān)注成本計(jì)劃執(zhí)行情況,定期組織成本考核分析,不斷研究成本管理的新方法和降低成本的新途徑。各職能部門的專業(yè)人員、尤其是財(cái)務(wù)人員要牢固樹(shù)立當(dāng)家理財(cái)?shù)挠^念,結(jié)合專業(yè)工作的實(shí)際,精打細(xì)算,嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出。

        (四)合理編制成本計(jì)劃,嚴(yán)格執(zhí)行成本控制

        分解細(xì)化成本目標(biāo),將目標(biāo)層層分解,按會(huì)計(jì)科目口徑細(xì)化為科目、子科目,細(xì)分到位,定標(biāo)明責(zé),形成基礎(chǔ)體系。成本計(jì)劃通常要經(jīng)過(guò)提報(bào)建議計(jì)劃、上級(jí)下達(dá)控制計(jì)劃、編制正式計(jì)劃、上級(jí)正式批準(zhǔn)計(jì)劃這四道程序。

        (五)堅(jiān)持成本管理的激勵(lì)機(jī)制

        成本控制應(yīng)采取一定的措施制定一定的獎(jiǎng)懲制定,獎(jiǎng)懲制度的兌現(xiàn)是成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)并維持成本控制長(zhǎng)期運(yùn)行的主要因素,獎(jiǎng)懲辦法就是要讓被考核的人明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系,正確的處理和控制成本超支和過(guò)失,有力的實(shí)現(xiàn)自我約束。采取以運(yùn)輸收支平衡為出發(fā)點(diǎn)確定目標(biāo)成本,破除對(duì)現(xiàn)實(shí)成本的承認(rèn)和成本計(jì)劃制定的基數(shù)滾動(dòng),超出部分由企業(yè)自行承擔(dān)和消化,節(jié)約部分由企業(yè)作為收益留存和支配。

        綜上,全面預(yù)算管理下基層鐵路企業(yè)的成本控制是企業(yè)管理中重要組成部分,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要抓手,本文對(duì)全面預(yù)算管理下成本控制進(jìn)行初步探討,提出建立科學(xué)合理的成本預(yù)算體系;建立強(qiáng)有力的成本約束管理機(jī);建立動(dòng)態(tài)的成本信息反饋機(jī)制;建立以資金預(yù)算管理為龍頭、以成本控制為核心的財(cái)務(wù)管理等建議,希望對(duì)全面預(yù)算下成本控制起到建設(shè)性作用。

        參考文獻(xiàn)

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        [3]廖桂德.淺談鐵路企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理,建立會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)效機(jī)制.財(cái)會(huì)論壇,2010.

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