曹華強

摘 要：全面預算管理是企業(yè)進行內(nèi)部控制的重要途徑之一，是內(nèi)部控制的重要基礎核心所在，實施全面預算管理是我國各企業(yè)在新趨勢下的必然選擇。因此，企業(yè)領導者必須充分認識到全面預算管理與內(nèi)部控制的關聯(lián)性，充分發(fā)揮全面預算管理的重要性和有效性，以進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果。

關鍵詞：企業(yè)；全面預算管理；內(nèi)部控制

一、全面預算管理的涵義

全面預算管理主要指根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和規(guī)劃的主要內(nèi)容，將發(fā)展目標層層細化和分解，下達于企業(yè)內(nèi)部各不同部門的實際工作中，通過預算、協(xié)調(diào)、控制和考核等方式實現(xiàn)人力、物力、財力等各種資源的合理優(yōu)化配置，構(gòu)建一整套科學、完整的管理系統(tǒng)，同時加強企業(yè)內(nèi)部各不同部門的經(jīng)營目標與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標緊密結(jié)合，對于各項經(jīng)濟活動實施全過程的管理與控制，并就實際發(fā)展情況和實現(xiàn)業(yè)績實施系統(tǒng)考核與評價的內(nèi)部控制財務管理系統(tǒng)。

二、全面預算管理的基本特征

（一）戰(zhàn)略性

全面預算管理主要以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，并作出統(tǒng)籌規(guī)劃和合理安排，對企業(yè)現(xiàn)有各種資源進行合理安排，以實現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供全面的服務。

（二）全額性

全面預算管理主要包括生產(chǎn)成本預算、經(jīng)營性預算和財務預算等，其中不僅有對于企業(yè)日常各項活動的預算，還有直接與企業(yè)現(xiàn)金支出、經(jīng)營效果和財務狀況相關的預算，以及發(fā)生頻率較低的一次性業(yè)務的預算。

（三）全員性

全面預算管理是一種涉及面廣的系統(tǒng)工程，和企業(yè)內(nèi)部每個部門都息息相關，需要各部門之間有效協(xié)調(diào)和相互配合，全員共同參與到全面預算管理過程中，這樣全體員工積極進行參與和實施，最終才能實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的既定目標。

（四）全程性

全面預算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，并滲透于企業(yè)綜合管理活動中的各個環(huán)節(jié)，自始至終從不脫離企業(yè)綜合管理的全過程，反映了預算管理的全程性。

（五）激勵性

全面預算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略方針和經(jīng)營計劃得以具體化，將預算目標細分量化下達到企業(yè)內(nèi)部各職能部門中，并具體量化到每位員工，各部門和員工在明確自身的工作方向和職責范圍后，勢必積極奮進全面推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，這樣就充分表現(xiàn)為預算管理的激勵性特征。

三、通過全面預算管理加強內(nèi)部控制的有效性措施

（一）逐步落實內(nèi)部控制制度

企業(yè)實施全面預算管理需要與內(nèi)部控制制度緊密結(jié)合，全面預算管理主要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標為基本導向，對于企業(yè)內(nèi)部實體資源和非實體資源進行預算、編制、組織和控制等，必須以企業(yè)戰(zhàn)略長期目標相一致，實現(xiàn)各類資源的合理優(yōu)化配置，并逐漸完善內(nèi)部控制制度。全面預算管理在編制和執(zhí)行過程中，必須以企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)為基礎，將預算管理與企業(yè)績效考核相掛鉤，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中，強化不同崗位人員對于全面預算管理的重視程度，逐步落實企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）完善全面預算管理組織結(jié)構(gòu)

全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一，應建立專門的全面預算管理組織機構(gòu)，建立和落實部門責任制，同時需要企業(yè)預算管理制度的約束力和控制力，實際上各項經(jīng)濟活動的實施均以全面預算管理作為約束和管控，在預算管理執(zhí)行過程中，需要全面落實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各項政策，以確保全面預算管理的全面落實。當預算具體內(nèi)容確定后，不得隨意調(diào)整和更改，各部門和各崗位工作人員必須嚴格遵守各項規(guī)定，確保各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面開展。全面預算管理必須結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容進行實施，主要是做好資金管理和成本管理等兩方面內(nèi)容，并全面實施跟蹤管理，對于預算管理狀況及時反饋和監(jiān)督，并分析各種問題產(chǎn)生的原因，采取合理措施加以解決。

（三）合理確定全面預算管理目標與編制方法

確定企業(yè)全面預算目標必須遵循三種原則：第一，戰(zhàn)略性，企業(yè)必須以戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向，追求長期利益的逐步實現(xiàn)，而不是錯誤追求短期利益的最大化。第二，切實可行性，主要指預算管理目標必須結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特征和實際發(fā)展狀況，經(jīng)過各部門全體員工共同努力得以順利實現(xiàn)。第三，科學性，主要指通過對大量有效的數(shù)理信息資料進行收集和整理，利用科學的方法加以分析得出。全面預算編制方法是實現(xiàn)全面預算管理的重要前提，預算編制方法主要包括固定預算、滾動預算、零基預算和彈性預算等多種預算編制方法，應結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特征和實際發(fā)展情況，科學選擇切實可行的預算編制方法，以達到提高預算管理水平的根本目的。

（四）科學編制全面預算方案

編制全面預算的具體規(guī)劃應根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展狀況為前提基礎，科學制定年度預算目標，并編制出具體化實施方案。全面預算管理的具體化實施方案主要注重市場份額和銷售量的穩(wěn)步上升等，年度預算目標主要以實現(xiàn)利潤目標為導向，基本參數(shù)為資產(chǎn)報酬率、產(chǎn)品毛利率和息稅前利潤等。在編制預算方案過程中，須做到以下幾方面：①全面考察和掌握經(jīng)濟市場的發(fā)展狀況，確保會計信息數(shù)據(jù)資料的真實性、準確性和完整性；②有效運用預算管理信息系統(tǒng)，科學分析并預測企業(yè)未來戰(zhàn)略目標的發(fā)展方向；③根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，科學制定全面系統(tǒng)的預算方案，確保全面預算管理的合理性與可操作性。

（五）制定科學考評和績效考核體系

全面預算管理是一項全員性、戰(zhàn)略性、全程性的系統(tǒng)化工程，為有效確保各項預算指標的順利完成，必須科學制定嚴格的考核方法，根據(jù)各職能部門執(zhí)行預算管理的實際結(jié)果，實施嚴格的績效考核管理。在明確全面預算目標后，結(jié)合不同部門崗位的責權(quán)范圍，將全面預算目標逐層進行細化和分解，并明確各崗位的具體預算目標，根據(jù)制度科學設置崗位，按照崗位性質(zhì)合理安排工作人員，根據(jù)預算具體內(nèi)容的差異性，進行全程跟蹤分析和控制，預算管理部門應定期或不定期進行當面講評，嚴格檢查預算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的存在問題，并提出解決措施。

（六）進一步強化審計監(jiān)督職能

實施企業(yè)內(nèi)部控制制度必須以完善全面預算職能為基礎，通過對預算編制和執(zhí)行等實施全程跟蹤審計，監(jiān)督和督促企業(yè)預算的執(zhí)行情況。改變以往事后監(jiān)督的做法，注重事前監(jiān)督與事中控制有效結(jié)合。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和預算操作方法為基點，對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資金收支狀況和財務變化狀況等實施全程跟蹤與監(jiān)控，及時反饋預算執(zhí)行過程中的存在問題，并采取措施加以解決，這樣有效提高了預算的獨立性和權(quán)威性，確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。此外，對于企業(yè)財務收支狀況的合理性、合法性進行嚴格審核，并提出具體意見或建議，進一步落實審計監(jiān)督職能，確保全面預算管理做到有章可循和有法可依。

四、結(jié)語

總之，在編制和執(zhí)行全面預算管理過程中，應根據(jù)企業(yè)自身行業(yè)特征和實際情況制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的實施方案，遵循“適應性、可行性、效益性”的原則，切實實現(xiàn)各種資源的合理優(yōu)化配置與有效控制，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效落實，以期促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。（作者單位：南洋電纜集團）

おおおげ慰嘉南祝

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