張冉

摘 要:本文從圖書館會(huì)計(jì)核算存在的問題出發(fā),對(duì)公共圖書館會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)記賬方式和信息披露方式進(jìn)行了分析。在此基礎(chǔ)上,提出了改革公共圖書館會(huì)計(jì)核算方式的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:公共圖書館會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)管理事業(yè)單位

中圖分類號(hào):G3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(2012)07(a)-0253-01

公共圖書館是知識(shí)傳播的重要載體,也是提供文化服務(wù)的主要機(jī)構(gòu)。但是,在信息急速膨脹的今天,公共圖書館管理業(yè)務(wù)遇到了新的境況和機(jī)遇。一方面,圖書館運(yùn)行費(fèi)用大多來(lái)自政府財(cái)政補(bǔ)助和公益機(jī)構(gòu)投資,但是這些費(fèi)用并不能完全滿足圖書館發(fā)展的需要。另一方面,隨著電子資源的普及,公共圖書館的業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目也在發(fā)生變化。在我國(guó)圖書館工作運(yùn)行過程中,會(huì)計(jì)核算是展開館內(nèi)其他業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ),保證圖書館各項(xiàng)活動(dòng)有序運(yùn)行的重要制度條件。因此,本文將從公共圖書館會(huì)計(jì)核算存在的問題和其改革方向展開研究討論。

1圖書館會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

1.1 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容過于簡(jiǎn)單

由于公共圖書館屬于國(guó)家財(cái)政支持的行政事業(yè)單位,因此,會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的設(shè)置較為簡(jiǎn)單,這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過于簡(jiǎn)單,通常的做法是,公共圖書館只記錄固定資產(chǎn)的購(gòu)入、轉(zhuǎn)出或者報(bào)廢情況,并不是每個(gè)年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。然而,由于公共圖書館的特殊性質(zhì),與其他一些事業(yè)單位不同的是,公共圖書館往往擁有大量固定資產(chǎn),這樣一來(lái),會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)核算僅僅局限在一些收入支出的記錄方面,不考慮固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用就會(huì)極大地削弱對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)管控。

其次,公共圖書館的債務(wù)分類也過于簡(jiǎn)單。隨著公共圖書館的建設(shè)規(guī)模日益擴(kuò)大,公共圖書館可以通過向政府或者國(guó)(境)內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)融資,并以其營(yíng)業(yè)收入作為還款來(lái)源。但是,我國(guó)公共圖書館債務(wù)核算中,很少能夠反映利用貸款建設(shè)圖書館形成的債務(wù),在資產(chǎn)負(fù)債表的“借入款項(xiàng)”往往位于負(fù)債類的第一項(xiàng),將其排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前的這種做法,似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意,實(shí)際上這模糊了長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)之間的區(qū)別,這種合并處理的方式不利于管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)圖書館的財(cái)務(wù)狀況。

1.2 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式不符合財(cái)務(wù)管理要求

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種主要的會(huì)計(jì)核算方式,相對(duì)來(lái)說(shuō),權(quán)責(zé)發(fā)生制由于考慮了收入支出的動(dòng)態(tài)特征和權(quán)責(zé)關(guān)系,是一種更為合理的會(huì)計(jì)核算制度。但是,在我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系指引下,公共圖書館作為公益性事業(yè)單位,其會(huì)計(jì)記賬工作仍然是采取收付實(shí)現(xiàn)制,也就是說(shuō),現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用,而不考慮與現(xiàn)金收支行為相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。這樣一來(lái)就暴露出很多問題,一方面,由于公共圖書館的許多工作是跨財(cái)務(wù)年度的,很多支出都是跨期收取的,由于不能對(duì)收入和支出進(jìn)行合理的配比,就使得會(huì)計(jì)核算所得出的結(jié)論很不可靠。特別是當(dāng)期己發(fā)生、尚未用現(xiàn)金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),很少能在財(cái)務(wù)核算中進(jìn)行披露。例如:拖欠的工資、應(yīng)付而未付的賬款等,會(huì)計(jì)賬上缺乏專項(xiàng)記錄,會(huì)計(jì)報(bào)告上也體現(xiàn)不出來(lái)。

另一方面,收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式客觀要求進(jìn)行集中核算,這是指將所有業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)工作都集中在會(huì)計(jì)部門進(jìn)行核算,各部門定期遞交工作發(fā)生的票據(jù)給會(huì)計(jì)部門,再由會(huì)計(jì)部門填寫相應(yīng)的記賬憑證和編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣集中核算使得各部門的會(huì)計(jì)工作得不到有效的合理監(jiān)督,原始憑證的真實(shí)可靠性受到一定的影響。

1.3 信息披露不完備

作為公共服務(wù)部門,公共圖書館的財(cái)務(wù)信息也應(yīng)得到充分的披露。但是,目前公共圖書館的會(huì)計(jì)核算還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)要求。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,會(huì)計(jì)報(bào)表體系本身就不完整,能為公眾和管理者提供的財(cái)務(wù)信息極為有限,同時(shí),會(huì)計(jì)科目設(shè)置的并不科學(xué),容易引起信息的誤讀。例如,在資產(chǎn)負(fù)債表中,公共圖書館普遍的做法是不僅包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素,同時(shí)也包括收入類和支出類項(xiàng)目。實(shí)際上,作為反映單位特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表列示收支類項(xiàng)目是不必要的,同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。其次,由于我國(guó)公共圖書館的會(huì)計(jì)信息主要是為政府財(cái)政管理部門服務(wù)的,隨著公共圖書館多渠道籌集辦學(xué)資金,越來(lái)越多非政府主體與公共圖書館發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系,這些主體也需要了解公共圖書館的運(yùn)營(yíng)情況。但是,這些主體從公開的財(cái)務(wù)渠道獲得所需要的信息。

2圖書館會(huì)計(jì)核算的改革發(fā)展路徑

針對(duì)以上圖書館會(huì)計(jì)核算中存在的種種問題,可以采取以下幾條措施加以糾正或改善。

2.1 統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算信息,實(shí)現(xiàn)分賬套核算

通過借助現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)條件,可以對(duì)圖書館會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)集中化的管理,從而在管理層面提供及時(shí)、高效統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)信息。其次,應(yīng)該考慮到在選擇會(huì)計(jì)信息化軟件的同時(shí)要滿足二級(jí)核算、分部門管理在各個(gè)方面的需求,為此,可以根據(jù)圖書館二級(jí)管理的需求建立子賬套功能系統(tǒng),從而實(shí)現(xiàn)細(xì)化賬務(wù)的設(shè)置和處理,并由圖書館各個(gè)子賬套匯總自動(dòng)生成整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表。通過這樣的設(shè)置和處理,可以實(shí)現(xiàn)子賬套自動(dòng)合并生成完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息。

2.2 逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收付制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換

由于收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn),使得公共圖書館的會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法對(duì)日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行正確、合理的處理。因此,公共圖書館應(yīng)區(qū)分不同情況,對(duì)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式,逐步推動(dòng)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如:對(duì)于需要轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)記賬才能處理的業(yè)務(wù),如跨期收支業(yè)務(wù),可以在相應(yīng)科目中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,而對(duì)于那些受跨期間影響較小的業(yè)務(wù)科目,可暫緩或推遲執(zhí)行。通過記賬方法的改變,可以為會(huì)計(jì)核算提供更為堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)和信息基礎(chǔ)。

2.3 推行圖書館獨(dú)立預(yù)算管理和零基預(yù)算

為了配合圖書館集中會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行,可以對(duì)其預(yù)算項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一的管理和策劃,除利用財(cái)政要求的預(yù)算管理軟件外,應(yīng)制定更加細(xì)化的預(yù)算管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),以此來(lái)提高圖書館會(huì)計(jì)核算方面的對(duì)整個(gè)公共圖書館運(yùn)營(yíng)的調(diào)控能力,最后,應(yīng)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行統(tǒng)一考核評(píng)價(jià),努力推行圖書館在預(yù)算管理方面的獨(dú)立運(yùn)行,從而通過預(yù)算管理做好圖書館會(huì)計(jì)集中核算的前期準(zhǔn)備。此外,公共圖書館會(huì)計(jì)核算應(yīng)大力推動(dòng)零基預(yù)算的實(shí)施,每個(gè)財(cái)政年度都重新考慮各種收入、支出項(xiàng)目的規(guī)模和結(jié)構(gòu),避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算受到往年財(cái)務(wù)預(yù)算的影響,提高資金的使用效率。

2.4 對(duì)圖書館的固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)分部門建賬管理

由于公共圖書館各個(gè)不同部門的固定資產(chǎn)存在差異,對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的方式方法也應(yīng)有所不同。為此,可以對(duì)圖書館的固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)分部門建賬管理,借此提高固定資產(chǎn)的利用效率。首先,可以將圖書館固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)與圖書館的財(cái)務(wù)機(jī)制聯(lián)系起來(lái),實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)統(tǒng)一管理;其次按照財(cái)政部門關(guān)于辦公設(shè)備的配置標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)籌各部門的固定資產(chǎn),并在圖書館內(nèi)部實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理,同時(shí)對(duì)圖書館固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)分部門建賬管理,從而達(dá)到“統(tǒng)一管理和分工負(fù)責(zé)”的目的。

參考文獻(xiàn)

[1] 張蓉莉.圖書館會(huì)計(jì)核算改革的探討[J].財(cái)經(jīng)界,2009,6.

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