謝鋼

摘要：近年來，國家對旅游業(yè)高度重視，將其定位為戰(zhàn)略性支柱產業(yè)，要求充分發(fā)揮旅游業(yè)調結構、擴內需、保增長等方面的積極作用。各地紛紛掀起了旅游基建熱潮，基建投資規(guī)模迅速擴大，但旅游投資企業(yè)的基建財務管理工作又存在一些問題和矛盾，因此，加強旅游投資企業(yè)基建財務管理越來越重要，如何有效利用資金，創(chuàng)造更大的企業(yè)效益和社會效益，顯得十分迫切。本文結合實際工作經驗，就旅游投資企業(yè)基建財務管理存在的問題進行分析和探討。

關鍵詞：旅游投資；基建；財務管理；問題

近年來，國家對旅游業(yè)高度重視，將其定位為戰(zhàn)略性支柱產業(yè)，要求充分發(fā)揮旅游業(yè)調結構、擴內需、保增長等方面的積極作用。各地紛紛掀起了旅游基建熱潮，基建投資規(guī)模迅速擴大，這對基建財務管理工作提出了更高的要求。但是，許多旅游投資企業(yè)在實際工作中存在基建財務管理人員業(yè)務水平不高、建設資金管理不到位、成本管理體系不完善等問題，嚴重影響了旅游產業(yè)有序、長足健康發(fā)展。因此，加強旅游投資企業(yè)基建財務管理越來越重要，如何有效利用資金，創(chuàng)造更大的企業(yè)效益和社會效益，顯得十分迫切。

一、 旅游投資企業(yè)基建財務管理存在的一些問題

（一）基建財務管理人員業(yè)務水平不高

多年來，人們對旅游產業(yè)的重視、認識不夠，認為旅游工作就是為娛樂、游玩服務，地位不高。旅游景區(qū)和資源絕大部分不在核心城區(qū)、繁華都市，工作艱苦，生活不便，待遇較差。旅游業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)素質普遍不高，中高端人才比例小。有些企業(yè)領導認為基建財務是臨時的，專職基建會計人員無關緊要，或者由其他財會人員代理兼職基建會計。臨時的基建財會人員即使對基建業(yè)務記賬處理能夠勝任，也無法處理基建資金籌措、待攤投資的攤銷、工程成本的結轉、竣工財務決算與審計等難度較大的業(yè)務，更談不上對項目的可行性研究、分析、投資估算和財務測算方面的內容。 一些單位有專職的基建財務管理人員，但他們心里對自己的工作不踏實，沒有歸宿感，旅游專職基建管理也就是幾年的事，辛辛苦苦，兢兢業(yè)業(yè)工作幾年，擔憂自己的去向和社會認可度。

（二）建設資金管理不到位

一些地方，為上項目而上項目，為樹形象而樹形象，對具體旅游建設項目的資金東挪西拆，資金落實不到位，出現“難尾工程”，增大人、財、物的浪費。對項目建設的可行性、概預算、規(guī)劃方案研究不透，造成建設資金籌措失敗；或者以后經營中，資金難以達到投入與產出平衡，經營困難，虧損嚴重。由于檔案管理不健全，缺乏必要的支付審批流程或者溝通缺乏，對數據或文字信息理解存在歧義、工作疏忽遺漏，造成建設資金超額支付，追償困難或無法追償。施工、監(jiān)理或設計等業(yè)務單位交的各類工程保證金（履約、投標、風險等），管理不善，不能按合同約定如期退還，喪失公司信用等。

（三）成本管理體系不完善

成本管理涉及工程成本概預算、規(guī)劃、設計、施工等過程的管理和控制，這里主要從財務角度，反映實際工作中會計成本核算科目的設置和費用的歸集、分攤問題。目前存在會計成本核算科目設置過粗、過細的情況，不能高效、準確反映項目的投入情況，成本控制、經濟效益分析以及項目的結算審計工作沒有辦法開展。另外，由于融資、建設管理中，一些經濟事項與多個旅游項目相關，發(fā)生的相關費用（如籌資費用、建設管理費用等）不能直接歸入某個項目，存在分攤的問題。選擇何種比例分攤，分攤多少，行業(yè)和相關的制度管理滯后，存在不規(guī)范、與實際脫節(jié)的現狀，影響了財務的系統(tǒng)科學管理。

二、加強旅游投資企業(yè)基建財務管理的一些建議

（一）加強基建財務管理人員隊伍建設

1、國家教育部門要有計劃地對學校專業(yè)結構進行調整，加強就業(yè)引導，增進旅游產業(yè)人才供給。旅游使人們增長知識，開闊視野，提高生活質量，對其他產業(yè)有很強的帶動性，對擴大內需，促進經濟發(fā)展作用巨大，在這個行業(yè)工作，是很有發(fā)展前景和希望的。高校要減少就業(yè)壓力大的專業(yè)的招生，多培養(yǎng)旅游復合性人才。

2、加強基建財務管理人員職業(yè)道德教育、繼續(xù)教育和各類專業(yè)培訓，增強對不同財務崗位的適應性。職業(yè)道德體現一個人的政治素質和道德素質，對這方面的教育要長抓不懈?；üぷ魃婕翱铐椌薮?、任務艱巨、業(yè)務復雜，對基建財務管理人員這方面的教育尤其重要。其次，要重視繼續(xù)教育和各類專業(yè)培訓，從學校專業(yè)學習到社會工作實踐，許多知識需要更新，否則，不能滿足工作需要。此外，要認識到基建財務管理內容豐富，但只是財務管理工作的一部分，要培養(yǎng)舉一反三、財務多崗位適應能力，不能片面、教條、機械地工作。能搞好基建財務管理工作，也應當具備其他崗位的管理能力。

3、做好新老同志“傳、幫、帶”工作。旅游是充滿活力的朝陽產業(yè)，職工平均年齡較低，絕大部分工作經驗不豐富，因此，做好新老同志“傳、幫、帶”工作特別關鍵。工作是需要經驗和新的知識共同發(fā)揮作用，才能干得更好的。年輕同志不要以自己的學歷、年齡、新的知識結構自傲，要虛心向老同志學習，老同志不要以自己的資歷、閱歷、經驗自居，要無私奉獻，多指導年輕同志，節(jié)省熟悉工作時間，讓他們少走彎路。學校的專業(yè)課上，對具體的基建財務管理實踐涉及不到，或涉入較淺，需要在實際的工作中體驗、摸索、總結，老同志要在這方面發(fā)揮積極作用。

（二）強化基建財務管理意識，建立健全資金管理制度和控制體系。

1、轉變觀念，發(fā)揮財務對基建的指導、參謀作用，讓資金管理覆蓋基建項目的全過程。旅游投資企業(yè)的一些領導對基建財務管理的認識不足，只注重爭項目、爭進度、爭質量、爭安全，忽視了資金的全面管理，片面認為財務只負責做好賬，多爭取到建設資金即可。工程盲目上馬，資金落實不到位，忘記了“兵將未動，糧草先行”的古訓?；ㄘ攧展芾砣藛T由于缺乏對項目前期的可行性研究、概預算及規(guī)劃分析，不能讓金融機構或邀請的投資者對項目特點、經營前景充滿信心，造成資金籌措失敗。其次，基建財務管理人員對工程招投標、概預算、合同簽立、工程變更及索賠等事項不參與或參與較少，就對業(yè)務單位的資信情況、資金需求額度等信息掌握不好，難以準確辦理工程交工、竣工財務結算，增大財務風險。最后，基建財務人員需要定期、常到工程現場實地了解項目進度、質量等情況，掌握一手資料，增強項目總體了解，防止由于信息不對稱，工作無法配合開展及舞弊的發(fā)生。因此，樹立全面管理意識，讓資金管理覆蓋基建項目全過程，異常重要。

2、建立健全資金管理制度，強化投資項目內部控制。在樹立基建項目全過程的財務管理基礎上，旅游投資企業(yè)要建立資金管理制度以及與之有關的各種管理制度（如工程款項支付結算制度、費用報銷制度、工程合同管理制度、物資采購制度、招投標制度、工程變更審批制度、資產管理制度、工程檔案管理制度等），強化投資項目內部控制，做到有章可循。重視制衡性原則，不相容職務分離控制，防范在工程立項、招標、造價、建設、驗收環(huán)節(jié)中的各種風險。

3、基建財務管理人員、工程業(yè)務技術人員要加強溝通協(xié)調，重視檔案管理，達到信息共享、消除對信息理解的歧義，準確及時地按約支付建設資金?；ㄘ攧展芾砣藛T、工程業(yè)務技術人員要互相學習，對自己專業(yè)領域外的工程、財務知識要有常識性、概括性的了解，成為旅游投資復合性人才當然更好。在此基礎上，重視工程檔案管理，嚴格工程支付程序，加強溝通，消除對信息理解的歧義，才能保證工程款項的準確及時支付。在信息檔案管理上，需完善工程款項支付審批表，統(tǒng)一工程技術人員、基建財務管理人員對支付審批表上指標概念的認識。如工程概預算上的稅費和財務上的代扣代繳的建安稅費在概念上是有區(qū)別的，他們的計算基數和比例都不一樣，數值金額當然存在差異，工程技術人員和財務人員在和業(yè)務單位核對資金賬務時要了解這個情況。并且，工程技術人員和財務人員也要定期核對支付辦理情況，先達到內部信息一致。

4、建立工程保證金專戶管理制。工程保證金是監(jiān)理、施工等業(yè)務單位為保證履約、質量、安全、資質信用等，向投資單位出的資金保證和承諾。這些款項是業(yè)務單位事先籌措的，達到法律規(guī)定或約定，須無條件退回的。因此，保證對這些款項的如期、及時退回，對樹立旅游投資企業(yè)的形象、維護公司信用，至關重要。建設工程中，建設資金到位不及時、資金調度不力等原因，出現占用保證金，不能如期退回，影響公司信用的情況。在此，建議旅游投資企業(yè)對工程保證金開立銀行專戶管理。這也有利基建資金與成本賬務的核對。

（三）加強行業(yè)制度建設，建立科學成本核算賬務體系。

1、加強行業(yè)制度建設，合理控制成本費用。財建[2002]394號文件，《基本建設財務管理規(guī)定》，對建設管理費有控制標準，但至今已近十年之久，較目前經濟狀況費率低，不適合投資建設實際情況。旅游項目交通不便，項目零星，行業(yè)性強，因此，旅游投資企業(yè)的建設管理費標準需要及時出臺，加強這方面的制度建設。融資、建設管理與多個旅游項目相關，相關費用（如籌資費用、建設管理費用等）的分攤比例問題，建議也能盡快出臺相關的管理制度予以規(guī)范，使不同單位成本核算口徑一致，信息可比。

2、依據制度，建立科學成本核算賬務體系。 旅游投資企業(yè)要完整設立成本核算科目及成本賬簿，科目明細設置過細過粗都不宜，一般設置三級科目核算，一級對應總賬科目，二級對應工程項目名稱，三級對應業(yè)務單位名稱?？颇砍７譃榻ò补こ掏顿Y、庫存材料、設備投資、待攤投資等。旅游投資企業(yè)工程項目名稱復雜，大小項目層次較多，建議按是否單獨立項、是否產權獨立、是否投資重大等情況，建立以工程項目名稱設立的二級核算科目。（作者單位：重慶長江三峽旅游開發(fā)有限公司）

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げ慰嘉南祝

[1]國發(fā)[2009]41號文件

[2]項行茂.曾慧芳. 基建財務管理探索[J]. 財會研究·綜合（上），2009年第12期

[3]顏安琳 基建項目財務管理體系完善研究財經界