陸建平

[摘 要]當前，我國的經(jīng)濟體制改革進一步深化，社會主義市場經(jīng)濟的秩序得到了前所未有的完善，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善已經(jīng)是會計行業(yè)的重中之重。事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅是推進事業(yè)單位會計控制建設(shè)的基礎(chǔ)，而且是現(xiàn)代事業(yè)單位管理工作的衡量標志。本篇文章就當前事業(yè)單位內(nèi)部控制機制中存在的問題，對健全事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的措施進行了探索。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 內(nèi)部控制機制 健全措施

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制成為了現(xiàn)代事業(yè)單位管理的重要組成部分之一，其不僅能夠防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，而且能夠有效提高現(xiàn)代管理的效率。事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制的構(gòu)建適應了市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，不僅保證了各項工作的有序進行，增強了固定資產(chǎn)的有效運用，而且為會計信息的真實完整性提供了可靠的保障。與此同時，事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制的建設(shè)還提高了事業(yè)單位的管理水平，為實現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標奠定了堅實的基礎(chǔ)。

一、合理規(guī)劃工作崗位，科學安排單位職工

當前，有許多的事業(yè)單位的崗位設(shè)置存在一定的缺陷，崗位與崗位之間的檢查與制約力度非常小。有一些事業(yè)單位對財務(wù)部門的重視度低，財務(wù)人員的配備也不足，這樣的狀況導致財務(wù)管理部門的分工不明晰，有的一人多崗，有的則是多人一崗。同時，有的單位的記賬人員、保管人員、以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策人員和辦理人員沒有一定的分離制約，有許多出納兼職審核、保管兼職采購的現(xiàn)象。事業(yè)單位的財務(wù)管理漏洞逐漸顯現(xiàn)出來，甚至有一些崗位沒有定期輪換制度，這直接影響了崗位與崗位之間的檢查與監(jiān)督。

要想解決事業(yè)單位出現(xiàn)的崗位設(shè)置不合理、配備人員不足的情況，就必須要科學的設(shè)置崗位，增加工作人員的配備。事業(yè)單位的領(lǐng)導要高度重視單位內(nèi)部的財務(wù)工作，要遵循崗位牽制的設(shè)置原則，要以崗位的實際需求為基礎(chǔ)，進行工作人員的配備工作。不論是記賬人員、保管人員，還是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策人員、辦事人員，都應該明確責任，而且要相互分離，彼此制約。事業(yè)單位既要對不相容的職位進行科學的分離，又要使崗位與崗位之間形成相互制約的關(guān)系。同時，要對那些個別的、重要的崗位進行定期的輪換，以此來全面的進行工作崗位的復合。一些地區(qū)的實踐證明，崗位責任制度不僅能夠有效防止、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的現(xiàn)象，而且能夠把內(nèi)部控制的作用增強。

二、強化事業(yè)單位的內(nèi)控意識

事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制實踐的前提，是內(nèi)部控制機制建立的保證。當前，我國有個別的領(lǐng)導對單位內(nèi)部控制的重要性認識不足，內(nèi)部控制意識淡薄，甚至將內(nèi)部控制的工作徹底劃分給財務(wù)部門。有一些單位的領(lǐng)導錯誤地理解了內(nèi)部控制機制構(gòu)建的作用，沒有認識到領(lǐng)導者和相關(guān)部門在內(nèi)部控制中的責任，只是將其視為一種管理手段。因此，提高內(nèi)部控制機制建立的意識、增強對內(nèi)部控制的重視是非常重要的。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的負責人是單位內(nèi)部財務(wù)工作的首要負責人，對本單位的財務(wù)收支、財務(wù)資料的真實完整性有著非常重要的責任。因此，事業(yè)單位的首要負責人，以及相關(guān)部門的領(lǐng)導必須要加強內(nèi)部控制方面的知識學習，積極參加相關(guān)的培訓活動。各級單位負責人也要定期的組織培訓，學習內(nèi)部控制的相關(guān)知識及其重要性，提高對事業(yè)單位內(nèi)部控制機制構(gòu)建的重要性的認識程度，促進他們形成良好的內(nèi)部控制意識。

三、對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)定期清查

我國政府自從實行了政府采購的制度以后，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)雖然進行了有效的控制，但是在資產(chǎn)的使用和管理方面的問題還是存在的。個別的事業(yè)單位在購置資產(chǎn)時，對其可行性不進行科學細致的分析，導致大量無須有的資產(chǎn)閑置，大量的資金被浪費掉。也有的事業(yè)單位違規(guī)建立盤點制度，賬目資產(chǎn)與實際資產(chǎn)差別非常大。更有的單位在購買了資產(chǎn)以后，不及時入賬，責任不明，導致資產(chǎn)流失嚴重，進而實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

要想規(guī)范管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，就必須要建立相應的管理制度，定期進行清查，定期盤點，以此來保證財產(chǎn)的安全完整。同時，上級的審計部門要加強對下級部門的財務(wù)監(jiān)督，審計人員要嚴格工作，保證實際資產(chǎn)與賬目資產(chǎn)相吻合。事業(yè)單位的領(lǐng)導要高度重視單位資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的結(jié)合，相關(guān)部門要定期摸底，一定要管理好本單位的資產(chǎn)，防治資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。

四、提高外部的監(jiān)督力度

就當前的事業(yè)單位監(jiān)督機制而言，有個別單位存在著名存實亡的狀況。財政部門、審計部門等事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門對單位的資金運用只關(guān)心是否合法、是否違規(guī)，很少有單位去對內(nèi)部控制制度的建立狀況進行審核，甚至不能夠做到對事業(yè)單位的實質(zhì)性檢查。外部監(jiān)督的缺少，導致事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善在一定程度上失去了相應的約束力量和推動力量。

要想改善事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的外部監(jiān)督狀況，就必須要加強外部監(jiān)督力量。各個單位財政、審計部門，要對被參與審計的事業(yè)單位進行財政資金運用的審核，對其財政資金運用的合法性進行嚴格的審核。與此同時，外部監(jiān)督部門還要加強對行政事業(yè)部門是否建立相應的內(nèi)部控制制度，以及其執(zhí)行的情況等進行嚴格的審核，對其工作要進行實質(zhì)性的檢查。加強外部的監(jiān)督力量，不僅能夠推動事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的完善，而且能夠有效增強事業(yè)單位管理層的內(nèi)部控制意識，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作奠定堅實的基礎(chǔ)。所以，加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制的構(gòu)建，不僅是事業(yè)單位進行科學有效的財務(wù)管理的重要手段，而且是財務(wù)制度的落實、財務(wù)收支規(guī)范等的前提保障，能夠有效促進事業(yè)單位的各項工作的順利進行。

五、建立并完善相關(guān)的預算制度

事業(yè)單位的預算控制是內(nèi)部控制機制的在中心環(huán)節(jié)，任何一個部門的預算都有嚴格的預算程序和預算系統(tǒng)，預算控制可以說是事業(yè)單位的內(nèi)部控制中的重要手段之一。當前，我國的個別事業(yè)單位存在著預算控制程度不夠的現(xiàn)象，預算編制相對較為粗糙。許多事業(yè)單位部門在進行預算的編制工作時，只是根據(jù)上一年度的收支狀況進行稍微的修改，不能夠?qū)⒕唧w的項目進行細化，預算支出不能夠逐筆審核。與此同時，在進行預算的過程中，各項費用的支出情況沒有進行有效的控制，資金的使用沒有預見性，使預算的約束力量減弱，控制力降低。有的事業(yè)單位的行政支出，沒有嚴格的控制制度，特別是招待費、會議費等。有的單位雖然制定了相關(guān)條款，但是只是形式上的，并不能夠付諸于實踐。

要想把事業(yè)單位的預算制度完善，就必須要加強預算的控制。預算控制是當前事業(yè)單位內(nèi)部廣泛使用的一種會計控制方法，具體指通過對單位內(nèi)部的預算編制的執(zhí)行情況進行分析，研究單位內(nèi)部的每一個單位沒有完成預算的相應的原因，然后采取一定的措施補救未完成的預算，進而確保事業(yè)單位內(nèi)部各項預算的科學嚴格的執(zhí)行。要想建立健全事業(yè)單位的部門預算制度，就必須要做到以下幾點：首先，要將各部門的預算范圍擴大，所有預算部門的預算項目收支都要被涵蓋在預算的收支范圍以內(nèi)；其次，要將內(nèi)部控制的內(nèi)容細化，部門預算要根據(jù)功能的不同、科目的不同，將部門內(nèi)每一項支出的細分到具體的項目中去，要明確每一筆資金的流向；第三，在部門預算的實施過程中，預算要有嚴格的程序，每一個調(diào)整、每一項追加都要進行嚴格的審核，各部門要對每一項財政支出都做詳細的記錄，將部門預算與責任預算結(jié)合在一起，建立健全財務(wù)的收支制度，做好內(nèi)部控制工作。只有這樣，事業(yè)單位的管理才能夠做到資源的優(yōu)化配置，有效地激勵各部門的分權(quán)管理。

總結(jié)：

事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制的構(gòu)建不僅需要單位管理的支持，更需要制度的約束。要想建立并完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制，不僅需要增強事業(yè)單位的控制意識，定期查看固定資產(chǎn)，加強工作人員的培訓，提高工作人員的綜合素質(zhì)，而且要建立健全各部門的預算制度，加強外部的監(jiān)督。只有這樣，事業(yè)單位的財務(wù)管理水平才會提高，才能促進各項工作的順利實施。

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