張敏

隨著高新技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，人們對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)不斷深化，內(nèi)部控制理論在實(shí)踐中得到進(jìn)一步的應(yīng)用、發(fā)展和完善。國(guó)外的內(nèi)部控制理論發(fā)展較為成熟，已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)管理階段。我國(guó)的內(nèi)部控制理論也在不斷完善，從開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制到意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制也正在成為一種新的趨勢(shì)，并越來(lái)越重要。

在世界經(jīng)濟(jì)一體化深入發(fā)展中，一些企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中忽視自身的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，追求高額利潤(rùn)，最終造成對(duì)社會(huì)的危害和企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，曾經(jīng)令人信服的三鹿集團(tuán)便是如此。因此企業(yè)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本文擬從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角探討內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，以期對(duì)完善內(nèi)部控制及其研究提供啟示。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系淺析

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理論

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的全體員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和內(nèi)部控制的、用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的操風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率，以及確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、程序和措施。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

(1)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致。企業(yè)內(nèi)部控制的最初目的是防范其運(yùn)行中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控措施，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果創(chuàng)造有力的條件，以更好實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。因此實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制；同時(shí)要達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，也離不開(kāi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，即二者的目標(biāo)是一致的。

(2)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有不同的側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于制度層面，通過(guò)規(guī)章制度來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重于交易層面，通過(guò)市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或交易來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制并沒(méi)有完全滲透到企業(yè)管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)管理過(guò)程的各個(gè)方面。

(3)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互補(bǔ)充、促進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)消除、轉(zhuǎn)移、分散和減輕風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理又依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制的管理和評(píng)價(jià)，二者相互補(bǔ)充。同時(shí)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制做起，提高員工特別是中、高層管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理越完善，內(nèi)部控制的目標(biāo)才能更好的實(shí)現(xiàn)，二者在相互促進(jìn)中不斷完善和發(fā)展，最后有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制分析：來(lái)自三鹿集團(tuán)經(jīng)營(yíng)失敗的案例

三鹿集團(tuán)是國(guó)內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，其主導(dǎo)產(chǎn)品三鹿配方奶粉被國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局列為全國(guó)首批重點(diǎn)保護(hù)的13個(gè)品牌之一。2008年由于三鹿嬰幼兒配方奶粉摻雜致毒化學(xué)物質(zhì)三聚氰胺，企業(yè)形象一落千丈，并把三鹿集團(tuán)推向破產(chǎn)的邊緣。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。究竟因?yàn)槭裁慈辜瘓F(tuán)失信于民，讓其從巔峰狀態(tài)走到了死亡的邊緣，以下將從三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面分析其失敗的原因。

1.從企業(yè)的控制環(huán)境來(lái)看，三鹿集團(tuán)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不嚴(yán)密，股權(quán)分散，其最大股東是三鹿乳業(yè)公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，還有一些零散小股東。由此使企業(yè)面臨控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)集權(quán)現(xiàn)象，出現(xiàn)內(nèi)部人員的權(quán)利無(wú)法相互監(jiān)督和制約，增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2.就企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)說(shuō)，國(guó)際上公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是食品行業(yè)，乳制品行業(yè)就是其中的一員。為保證食品的源頭安全，必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)證實(shí)奶源的質(zhì)量安全。三鹿集團(tuán)為了保證充足的原奶供應(yīng)，實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，在采購(gòu)環(huán)節(jié)弱化了質(zhì)量控制，從而導(dǎo)致了毒奶粉事件的出現(xiàn)，讓企業(yè)走上了滅亡的道路。

3.信息與溝通和企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方面，三鹿集團(tuán)在這兩方面也有內(nèi)部漏洞。三鹿集團(tuán)管理層不能有效地管理各個(gè)部門(mén)和分公司，信息資源缺乏，隱瞞問(wèn)題沒(méi)得到溝通、披露和解決。三鹿集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)不完善，無(wú)法對(duì)大股東的權(quán)利進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。同時(shí)缺乏對(duì)奶站員工的有效監(jiān)督措施，無(wú)法保證原奶質(zhì)量，這兩方面的漏洞也加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，最終加快了企業(yè)各種問(wèn)題的爆發(fā)。

4.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)方面，企業(yè)的管理層受高利益的誘惑，盲目進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈擴(kuò)張，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。三鹿集團(tuán)為追求高額利潤(rùn)，僅重視產(chǎn)業(yè)鏈中銷(xiāo)售以下的環(huán)節(jié)，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理和奶源的質(zhì)量，導(dǎo)致了毒奶粉事件的發(fā)生，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理走向失敗。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角完善內(nèi)部控制的建議

1.建立合理的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要滿(mǎn)足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，通過(guò)實(shí)行崗位分工，明確各自的職責(zé)權(quán)限，建立規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效的監(jiān)督約束機(jī)制。三鹿集團(tuán)的大股東缺乏別人的監(jiān)督和制約，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，及時(shí)預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能會(huì)阻止企業(yè)走上滅亡的道路。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，并采取相應(yīng)的措施，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。三鹿集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件的應(yīng)急處理不好，即控制活動(dòng)的不合理，才造成了三鹿的毒奶粉事件，對(duì)社會(huì)造成巨大的傷害。

3.完善信息與溝通渠道，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)

實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，要保證企業(yè)的內(nèi)部信息暢通。流暢的信息可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，并做出風(fēng)險(xiǎn)反映，提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效力的持久性。此外企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展自我評(píng)估，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理正常運(yùn)行。

4.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

提高全體員工特別是企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重視程度，鼓勵(lì)員工參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度內(nèi)。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防范能力，保證企業(yè)的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和最高戰(zhàn)略。