陳玉明

摘 要：財(cái)政審計(jì)是對一級政府財(cái)政收支真實(shí)、合法、有效的監(jiān)督。財(cái)稅部門屬宏觀調(diào)控部門，層次較高，資金收支數(shù)額較大，流向面廣，財(cái)政分配涉及國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，財(cái)政審計(jì)較其他專業(yè)審計(jì)也就存在更大的風(fēng)險(xiǎn)。只有正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法，才能有效地控制、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

關(guān)鍵詞：財(cái)政；財(cái)政審計(jì)；財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0162—02

財(cái)政審計(jì)是對一級政府財(cái)政收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督。財(cái)稅部門屬宏觀調(diào)控部門，層次較高，資金收支數(shù)額較大，流向面廣，財(cái)政分配涉及國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)政審計(jì)較其他專業(yè)審計(jì)也就存在更大的風(fēng)險(xiǎn)。只有正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法，才能有效地控制、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

一、財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）缺少對財(cái)政部門內(nèi)部控制制度的測評

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)、測試，以此為基礎(chǔ)確定審計(jì)的重點(diǎn)。因此，在財(cái)政審計(jì)中，必須特別重視對財(cái)政部門內(nèi)控制度的測評。在財(cái)政審計(jì)實(shí)際工作中，往往人員少、時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)人員一進(jìn)被審單位就一頭扎進(jìn)賬表中，就賬查賬，忽略了對內(nèi)控制度的測評，也就難以發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金管理中的漏洞和隱患。

（二）預(yù)算約束力差、決算虛假等問題也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因

預(yù)算支出管理關(guān)系著國家預(yù)算資金安排使用是否合法、有效、安全。目前，在各級財(cái)政部門，普遍存在財(cái)政支出預(yù)算過粗、約束軟弱、預(yù)算科目調(diào)整頻繁、隨意性大的問題。有些地方甚至是根據(jù)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果來調(diào)整年初預(yù)算，預(yù)算的嚴(yán)肅性蕩然無存。在財(cái)源增長有限的前提下，個(gè)別地方為完成年初預(yù)算任務(wù)，突出政績，在財(cái)政收入上做文章，采用貸款繳稅、亂拉稅源等方法，虛列財(cái)政收入和支出，造成財(cái)政決算嚴(yán)重不實(shí)。而在政府主要領(lǐng)導(dǎo)授意下進(jìn)行的某些財(cái)政收支活動(dòng)，審計(jì)部門即使發(fā)現(xiàn)，也無能為力。此外，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在的合法不合理、合理不合法、財(cái)政審計(jì)法規(guī)不健全等現(xiàn)象也直接增加了財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，審計(jì)觀念和審計(jì)方法有待改進(jìn)

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度不完善、不健全，多數(shù)審計(jì)工作者對財(cái)政審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，一些審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，也會(huì)直接誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如在審計(jì)過程中，重視單純的審查違紀(jì)違規(guī)問題，輕視全面核對預(yù)算收支賬目；重視審核年末靜態(tài)的預(yù)算資金收支節(jié)余，忽視審核年度中動(dòng)態(tài)的預(yù)算資金收支運(yùn)動(dòng)過程等。此外，在審計(jì)的范圍上，受國庫機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)機(jī)關(guān)管轄權(quán)限的限制，未能普遍開展國庫和國稅審計(jì)。這些因素不利于全面、準(zhǔn)確地反映和評價(jià)政府預(yù)算收支情況，也不利于揭露預(yù)算管理中存在的深層次問題，加大了財(cái)政審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）樹立防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的意識

要防范和化解財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員首先要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。在審計(jì)過程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范，特別是審計(jì)范圍應(yīng)該明確，審計(jì)內(nèi)容的選擇不可面面俱到。這樣，財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以在審計(jì)中準(zhǔn)確識別、恰當(dāng)評估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對已形成風(fēng)險(xiǎn)的有效處理和化解。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部管理制度，審計(jì)人員要不斷更新知識、加強(qiáng)自身修養(yǎng)，特別是在廉政方面要警鐘長鳴。只有這樣，才能使財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

（二）將測試和評價(jià)財(cái)政部門內(nèi)部控制制度是否健全作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一項(xiàng)必要程序

在審計(jì)實(shí)施階段，要首先檢查內(nèi)部控制制度是否健全。要選擇預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。即使建立了比較健全的內(nèi)控制度，還要重點(diǎn)抽查執(zhí)行是否嚴(yán)格到位。

（三）完善審計(jì)對賬方法，從賬戶入手，全面核實(shí)預(yù)算收支，并將國庫業(yè)務(wù)納人審計(jì)范圍

為防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，履行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)內(nèi)容真實(shí)、完整，應(yīng)將核實(shí)各項(xiàng)預(yù)算收支賬目作為審計(jì)的必要程序和內(nèi)容，將財(cái)政收支賬目與國庫收支和部門收支賬目的核對工作作為審計(jì)核實(shí)預(yù)算收支的重要手段。審計(jì)中必須認(rèn)真與國庫對賬，除核實(shí)預(yù)算資金年末收支、結(jié)余和庫存情況外，還應(yīng)對年度預(yù)算執(zhí)行過程中某個(gè)時(shí)點(diǎn)的預(yù)算收支、結(jié)余和庫存情況進(jìn)行有重點(diǎn)的抽樣審查、核對，對那些內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行制度不嚴(yán)格的單位，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)核對。還要對資金去向進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，尤其要對虛列支出、無預(yù)算和超預(yù)算撥款、向非預(yù)算單位撥款、超越預(yù)算級次撥款、非正常往來款項(xiàng)以及違規(guī)退庫資金進(jìn)行深入的跟蹤審計(jì)，消除審計(jì)“空白點(diǎn)”，確保審計(jì)反映的政府預(yù)算收支狀況真實(shí)、準(zhǔn)確，審計(jì)評價(jià)恰如其分，從而有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制，承擔(dān)有限責(zé)任是財(cái)政審計(jì)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段

在財(cái)政審計(jì)中，實(shí)行被審單位會(huì)計(jì)資料承諾制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的一個(gè)重要手段。通過近幾年的財(cái)政審計(jì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門銀行開戶較多，少則二三十個(gè)，多則五六十個(gè)，并且有眾多下屬單位資金流量較大。按照審計(jì)署提出的賬戶入手，下審一級的審計(jì)方法，在審計(jì)中，如果不實(shí)行承諾制，僅靠審計(jì)部門查清所有銀行開戶是非常困難的。因?yàn)橘~戶是單位資金的載體，是各種資金來源及運(yùn)行情況的記錄依據(jù)，如果不查清被審單位所有銀行賬戶，就無法反映一個(gè)單位財(cái)務(wù)收支的全貌，審計(jì)也就蘊(yùn)藏著極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在財(cái)政審計(jì)中必須嚴(yán)格實(shí)行承諾制。進(jìn)駐被審單位后，首先要單位就提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和全面性做出承諾，否則后果自負(fù)。如果在被審單位提供了假的會(huì)計(jì)資料，用目前的審計(jì)手段審計(jì)人員又無法識別的前提下，做出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，這樣的法律責(zé)任只能由提供者負(fù)擔(dān)。因此，在財(cái)政審計(jì)中，實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制有利于劃清責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)對大宗資金和專項(xiàng)資金的跟蹤延伸審計(jì)是規(guī)避財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面

由于財(cái)政負(fù)責(zé)對資金進(jìn)行再分配和調(diào)整，因此，財(cái)政支出的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是撥款，將財(cái)政資金撥到有關(guān)部門和有關(guān)項(xiàng)目上。至于這些資金使用是否合理合法，只有通過延伸審計(jì)，沿著資金的流向進(jìn)行全過程跟蹤才能查清楚。如果我們的財(cái)政審計(jì)僅僅停滯在審查財(cái)政的撥款上，只能說完成了這筆資金審計(jì)的30%，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有70%。當(dāng)然，對財(cái)政所有撥款都進(jìn)行跟蹤審計(jì)是不可能的，解決的辦法一是財(cái)政審計(jì)與專業(yè)審計(jì)相配合，將“同級審”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來實(shí)施共同監(jiān)督；二是采取科學(xué)的隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行抽審，這樣便可以有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高人員素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)手段是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根本出路在于提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員素質(zhì)，采用科學(xué)的先進(jìn)的審計(jì)方法和手段。審計(jì)人員素質(zhì)包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。要通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高財(cái)政審計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)水平和執(zhí)法水平，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識。目前，各級財(cái)政部門都實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化。廣泛研制和運(yùn)用財(cái)政審計(jì)輔助軟件，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化和辦公自動(dòng)化，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量水平。

Performance of the financial audit risk and its prevention

CHEN Yu—ming

（Boli Xian audit bureau ，Heilongjiang pronivce，Boli 154500，China）

Abstract： Financial audit is on the level of government revenue and the real， legitimate and effective monitoring. Finance and tax departments of macro—control sector， higher level， large amounts of income and expenditure of funds， wide flows， fiscal distribution involves all sectors of the national economy， on each link， therefore， financial audits than other professional audit will present a greater risk. Only a correct understanding of audit risk， the use of rigorous auditing procedures and scientific approach to audit， in order to effectively control， prevention and risk mitigation， to minimize audit risk.

Key words： finance； financial audit； financial risk

[責(zé)任編輯 杜 娟]