王劍華

【摘 要】 目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)與審計(jì)工作處于發(fā)展初期，雖然在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面取得了一定的成效，但是如何讓內(nèi)部控制真正落地，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效率效果服務(wù)，成為了各企業(yè)亟待解決的一大課題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核是內(nèi)部控制真正落地的重要措施和辦法之一。因此，文章結(jié)合中國(guó)石油內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核的經(jīng)驗(yàn)，介紹如何搭建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核體系，并提出相關(guān)的完善建議，為其他企業(yè)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制、促進(jìn)內(nèi)控落地提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)控考核與評(píng)價(jià)； 經(jīng)營(yíng)管理需求； KPI

在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指導(dǎo)下，2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

借此契機(jī)，在財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的外部強(qiáng)制推動(dòng)下，中國(guó)企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際管理需求紛紛啟動(dòng)了內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)部門的調(diào)研，首批280家企業(yè)一年多的內(nèi)控實(shí)施工作總體進(jìn)展順利，但是也有部分企業(yè)在實(shí)施中遇到一些難題，這主要來源于內(nèi)部控制開展存在的固有問題。第一，眾所周知，內(nèi)部控制工作是“一把手工程”，如果缺乏企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視，內(nèi)部控制工作很難取得預(yù)期的效果。第二，阻力還可能來自企業(yè)的中層管理者，他們肩負(fù)著承上啟下的責(zé)任，如果他們落實(shí)不到位，內(nèi)控實(shí)施很可能偏離方向甚至變樣。第三，內(nèi)控的關(guān)鍵必須落實(shí)到執(zhí)行崗位上，應(yīng)使每個(gè)崗位都明確內(nèi)控要求、遵循內(nèi)控要求，否則內(nèi)部控制制度就形同虛設(shè)。

由此可見，在現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，為了保證體系的長(zhǎng)期、持續(xù)有效運(yùn)行，建立與之相配套的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制勢(shì)在必行。

中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)石油”）作為在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，作為首批開展內(nèi)部控制工作的單位之一，在內(nèi)部控制體系多年來有效運(yùn)行的基礎(chǔ)上，自2009年起搭建了配套的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制，并經(jīng)過三年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，該機(jī)制成為內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)期、持續(xù)有效運(yùn)行的強(qiáng)有力支持。筆者將在本文中就公司實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核的探索與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分享，以期為其他企業(yè)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制、促進(jìn)內(nèi)控落地提供借鑒。

一、中國(guó)石油內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核現(xiàn)狀

2003年，為滿足國(guó)內(nèi)外法律監(jiān)管的要求，防范公司面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和提升公司管理水平，中國(guó)石油以上市地美國(guó)頒布《薩班斯—奧克斯利法案》（以下簡(jiǎn)稱“《薩奧法案》”）要求上市企業(yè)建立有效的內(nèi)控體系為契機(jī)，立足中國(guó)石油管理實(shí)際，借鑒國(guó)際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，率先啟動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)。從2003年8月開始，歷經(jīng)項(xiàng)目啟動(dòng)（為期7個(gè)月）、體系建立（為期14個(gè)月）、實(shí)施改進(jìn)（為期6個(gè)月）、測(cè)試與審計(jì)（一年）、維護(hù)及改進(jìn)五個(gè)階段，創(chuàng)造性地建立了中國(guó)石油內(nèi)部控制體系框架；編制發(fā)布了國(guó)內(nèi)企業(yè)第一部《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》；建立了內(nèi)控體系的組織機(jī)構(gòu)和工作網(wǎng)絡(luò)，健全了內(nèi)控執(zhí)行考核機(jī)制，構(gòu)建起以符合《薩奧法案》為基礎(chǔ)、涵蓋經(jīng)營(yíng)管理各領(lǐng)域的內(nèi)控體系，以“零缺陷”通過了2006年度以來的內(nèi)控審計(jì)，在資本市場(chǎng)充分展示了公司治理水平。

經(jīng)過了2006—2008年內(nèi)部控制體系的有效和平穩(wěn)運(yùn)行，為了規(guī)范整個(gè)公司內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制，保障內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期有效運(yùn)行，中國(guó)石油內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部聯(lián)合人事部啟動(dòng)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核體系建設(shè)工作，并于2009年頒布實(shí)施了《內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)管理辦法》，明確了內(nèi)部控制運(yùn)行的評(píng)價(jià)職責(zé)分工、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)程序，并與中國(guó)石油人事部現(xiàn)有的績(jī)效考核體系有效銜接，將內(nèi)部控制工作納入KPI績(jī)效考核指標(biāo)。其主體要求如下：

（一）思路

為了規(guī)范內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制，保障內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期有效運(yùn)行，中國(guó)石油經(jīng)過幾年的探索，于2009年發(fā)布了《中國(guó)石油天然氣股份有限公司內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)管理辦法》，基本體現(xiàn)了中國(guó)石油在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核工作中的思路：中國(guó)石油內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)工作遵循科學(xué)合理、公正公開、重點(diǎn)突出、客觀全面的原則，通過“機(jī)制建設(shè)——工作檢查——績(jī)效考評(píng)——督促整改”四部曲，對(duì)總部機(jī)關(guān)、專業(yè)分公司、企事業(yè)單位和控股公司，自上而下地推進(jìn)內(nèi)部控制工作的落地。

（二）方法

中國(guó)石油的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核采用定量與定性相結(jié)合的方法，對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制體系運(yùn)行的質(zhì)量和成效分別進(jìn)行定量評(píng)分，根據(jù)評(píng)分結(jié)果對(duì)企事業(yè)單位做出定性的內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)結(jié)論。

中國(guó)石油內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的考核指標(biāo)是綜合性的，其中，內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作權(quán)重為30%，內(nèi)部控制體系運(yùn)行的質(zhì)量和成效權(quán)重為70%。在內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作方面，公司重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制管理手冊(cè)的編制維護(hù)情況和自我測(cè)試工作的開展情況，這兩項(xiàng)考核內(nèi)容占內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作考核比重的50%；在內(nèi)部控制體系運(yùn)行的質(zhì)量和成效方面，公司則關(guān)注例外事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)情況、例外事項(xiàng)的影響程度、當(dāng)年財(cái)政年度結(jié)束時(shí)無法整改例外事項(xiàng)的缺陷評(píng)估情況和風(fēng)險(xiǎn)事件缺陷評(píng)估結(jié)果四項(xiàng)考核內(nèi)容。

中國(guó)石油內(nèi)控部根據(jù)綜合評(píng)分結(jié)果，將企事業(yè)單位的內(nèi)控運(yùn)行質(zhì)量情況分為杰出、優(yōu)秀、良好、合格、需要改進(jìn)、需要重大改進(jìn)和不合格七個(gè)等級(jí)；企事業(yè)單位若出現(xiàn)未設(shè)置內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、未編制發(fā)布內(nèi)部控制管理手冊(cè)、未組織開展自我測(cè)試、缺陷評(píng)估出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性漏洞或其他影響內(nèi)部控制有效性的重大問題等情形，內(nèi)控部可直接評(píng)價(jià)為不達(dá)標(biāo)。

公司還通過將評(píng)價(jià)結(jié)果納入高級(jí)管理人員的績(jī)效考核指標(biāo)體系的方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)的效果。公司人事部通過簽訂內(nèi)部績(jī)效合同的方式，將高級(jí)管理人員年度或任期內(nèi)應(yīng)完成的主要工作任務(wù)（包含內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作）定量、定性為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），按照規(guī)定的程序和方法計(jì)算績(jī)效分值，并以此作為薪酬兌現(xiàn)、職務(wù)調(diào)整、潛能開發(fā)和工作改進(jìn)的依據(jù)。企事業(yè)單位也應(yīng)將內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作納入本公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員績(jī)效合同進(jìn)行考核兌現(xiàn)，既應(yīng)對(duì)先進(jìn)工作者正向激勵(lì)，也應(yīng)對(duì)不合格者負(fù)向懲罰。

（三）程序

中國(guó)石油通過“機(jī)制建設(shè)——工作檢查——績(jī)效考評(píng)——督促整改”四部曲，協(xié)同公司內(nèi)控部、審計(jì)部、人事部以及企事業(yè)單位等各方面，完成中國(guó)石油的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核工作，以保障內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期有效運(yùn)行。“四部曲”具體指的是：機(jī)制建設(shè)——制定內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)相關(guān)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)；工作檢查——每年開展包括外部審計(jì)、管理層測(cè)試、評(píng)價(jià)測(cè)試和自我測(cè)試等的內(nèi)部控制測(cè)試工作；績(jī)效考評(píng)——對(duì)企事業(yè)單位及相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出考核評(píng)價(jià)意見，對(duì)高級(jí)管理人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行績(jī)效考核兌現(xiàn)；督促整改——監(jiān)督整改內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和管理薄弱環(huán)節(jié)。具體內(nèi)容如表1所示。

（四）成效

通過幾年常態(tài)化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核工作，中國(guó)石油從總部機(jī)關(guān)到企事業(yè)單位、從管理層到員工構(gòu)建了重視內(nèi)部控制的良好企業(yè)文化，并發(fā)現(xiàn)和落實(shí)整改了一系列的內(nèi)部控制缺陷，有效地推動(dòng)了內(nèi)部控制管理工作，提高了內(nèi)部控制管理水平。根據(jù)迪博發(fā)布的《中國(guó)上市公司2011內(nèi)部控制白皮書》，中國(guó)石油2011年的內(nèi)部控制指數(shù)為990.94，在國(guó)內(nèi)大型央企及上市公司中得分最高。

通過評(píng)價(jià)考核，中國(guó)石油也發(fā)現(xiàn)了企事業(yè)單位間內(nèi)部控制管理水平不平衡的問題。如企事業(yè)單位層面出現(xiàn)了大慶油田、長(zhǎng)慶油田等內(nèi)控管理先進(jìn)單位，但也存在內(nèi)控工作重視不夠、管理水平不佳的單位；由于內(nèi)部控制工作推進(jìn)的先后，上市部分單位的內(nèi)控工作總體較好，而非上市部分單位的內(nèi)控工作多數(shù)亟待改進(jìn)。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核體系建議與實(shí)施的思考

通過多年來在中國(guó)石油的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不難看出，內(nèi)控評(píng)價(jià)考核機(jī)制的搭建與有效落地為中國(guó)石油內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)期、有效運(yùn)行保駕護(hù)航，成為了一項(xiàng)重要的制度保障機(jī)制。鑒于此工作的必要性，筆者建議企業(yè)同行在推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中，把握如下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)考核是滿足合規(guī)要求與提升內(nèi)部管理的雙重需求

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核是指在企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入各責(zé)任單位和全體員工的績(jī)效考核的做法。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評(píng)價(jià)考核工作的必要性，既滿足法規(guī)監(jiān)管的要求，也滿足企業(yè)內(nèi)控工作的現(xiàn)實(shí)需求，切實(shí)將其作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的助推力。

一方面，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）第八條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！痹撘?guī)范要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)；通過適當(dāng)?shù)募?lì)約束，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的切實(shí)落地。

另一方面，企業(yè)建立健全了有效的內(nèi)部控制體系，設(shè)計(jì)了一套有效的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，但是如何保證其執(zhí)行力，成為了體系建設(shè)后的一大難題。通過建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)考核機(jī)制，通過考核指標(biāo)的逐級(jí)分解落實(shí)，從管理層、部門負(fù)責(zé)人逐步落實(shí)到執(zhí)行崗位上，使每個(gè)崗位都明確內(nèi)控要求、遵循內(nèi)控要求。針對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中面臨的問題，自上而下地配套搭建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制，成為企業(yè)培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制企業(yè)文化、提高各個(gè)層級(jí)員工內(nèi)部控制執(zhí)行力、促進(jìn)內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期有效運(yùn)行的必然現(xiàn)實(shí)需求。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制應(yīng)與內(nèi)部控制體系建設(shè)階段相適應(yīng)

在內(nèi)部控制體系建設(shè)各階段，企業(yè)各層級(jí)對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)深度、廣度不一，對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)考核機(jī)制也不一樣，企業(yè)需要根據(jù)自身的內(nèi)部控制工作深入程度不斷健全對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)體系。

一般來說，在內(nèi)部控制體系建設(shè)初期，企業(yè)采用的是強(qiáng)制性的、懲罰式為主的考核方式，如在2006—2008年，中國(guó)石油為了順利通過外部審計(jì)，保證在資本市場(chǎng)信息的有效披露，以發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行考核扣分，納入對(duì)單位負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人或崗位的獎(jiǎng)金考核中，但是考核未能成文化、體系化。

在內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)入常態(tài)化階段、內(nèi)控文化和基礎(chǔ)比較扎實(shí)后，企業(yè)采用的一般是懲罰與激勵(lì)相結(jié)合的方式，如經(jīng)過2006—2008年的三年內(nèi)控體系有效運(yùn)行后，中國(guó)石油制定專門的、制度化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制，將內(nèi)部控制納入KPI考核體系，成為了一種常態(tài)化的保障機(jī)制。

當(dāng)然，在內(nèi)部控制工作深入發(fā)展到更高階段，內(nèi)控文化成為一種自覺的意識(shí)后，企業(yè)采取的是積極的、以激勵(lì)為主的評(píng)價(jià)考核方式，比較典型的案例如BP、殼牌的國(guó)際能源公司。目前我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)間短，要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，還需要很長(zhǎng)的一段路程。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制與融入經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際相結(jié)合

在內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核的對(duì)象更多的是針對(duì)程序、流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，更多關(guān)注的是形式內(nèi)控，比如在中國(guó)石油的體系運(yùn)行前三年，內(nèi)控評(píng)價(jià)考核的對(duì)象更多的是流程是否與設(shè)計(jì)保持一致、流程和控制是否得到執(zhí)行、控制是否有痕跡等形式控制，更關(guān)注文本性、規(guī)范性問題。但是隨著時(shí)間的推移，形式內(nèi)控已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，需要從形式內(nèi)控轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)內(nèi)控，即真正將經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需求作為內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)的對(duì)象，真正從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)鏈出發(fā)，了解企業(yè)內(nèi)在的管理薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)和重要環(huán)節(jié)，不斷完善和優(yōu)化管理水平。比如2009年起，在內(nèi)部控制體系程序符合基本規(guī)范的基礎(chǔ)上，更多的從業(yè)務(wù)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的實(shí)質(zhì)性出發(fā)進(jìn)行完善，包括準(zhǔn)確性控制、完整性控制、合規(guī)性控制等，確保控制在形式控制到位的基礎(chǔ)上，保證結(jié)果控制的到位。以此為契機(jī)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核工作真正切入了經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，提升了管理水平和效果，更為各部門、各企事業(yè)單位、各崗位所接受。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作只有充分融入經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，為經(jīng)營(yíng)管理提供有效的保證，內(nèi)部控制工作才能保鮮，才能長(zhǎng)期、有效。

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