佟安琪

摘 要：企業(yè)會計準則中明確規(guī)定了一個規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該如何對企業(yè)職工提供的服務(wù)提供報酬，以及其中所包含的相關(guān)會計處理和信息披露。職工的薪酬包含著工資獎金、各類的社會保險費、住房公積金、退休金、醫(yī)療費、職工教育費以及其他相關(guān)的一些福利費用。各個企業(yè)的性質(zhì)不同，發(fā)展程度不同，所采取的職工薪酬核算制度也不會相同但是在不同的核算機制中也存在著相同點。本文分析職工薪酬的核算范圍和構(gòu)成，分析新舊制度下不同職工核算薪酬的主要差異。

ス丶詞：職工薪酬核算；企業(yè)會計準則；企業(yè)會計制度

我國財政部在2006年2月15日公布了一套新的企業(yè)會計準則體系。新的標準的頒布和實施標志著我國財務(wù)報告準則開始逐漸與國際化接軌。新的會計準則體系的建立有利于提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高，規(guī)范的資本市場和規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序也會在新的會計準則體系下得到完善和發(fā)展。新的會計核算體系的建立和實行對我國發(fā)展對外經(jīng)濟，進一步實行走出去戰(zhàn)略，反戰(zhàn)經(jīng)濟有重要的推動意義。財政部最新發(fā)布的職工薪酬準則從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍、計量以及薪酬信息的披露。之前的職工薪酬的會計核算主要是通過《企業(yè)會計制度》進行有關(guān)規(guī)定，而新的會計核算準則則對薪酬核算有了新的，明確的規(guī)定。本文將具體探討新準則與原會計制度的一些核算差異。理，主要通過《企業(yè)會計制度》及有關(guān)規(guī)定進行規(guī)范。

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1、 納入核算的職工范圍

バ碌摹噸骯ば匠曜莢頡匪指的職工范圍比較寬泛。這包括與企業(yè)訂立了勞動合同的所有人員，全職、非全職人員，當然也包括臨時工有企業(yè)任命的董事會成員、監(jiān)事會成員、理事會成員。在企業(yè)的計劃或者控制下，雖然沒有正式的任命但是那些提供與職工類似服務(wù)的人員也在職工薪酬核算的范圍內(nèi)。

2、職工薪酬涵蓋的內(nèi)容

(1)職工的薪酬主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼。國家統(tǒng)計局明確規(guī)定在核算職工的薪酬時，工資的薪酬總額包括計時工資、計件工資、以及額外的增收節(jié)支報酬。 (2)職工福利費。職工福利待遇如何是衡量職工薪酬水平的重要標準。在我國很多企業(yè)依然沒有施行主副分離，很多企業(yè)仍在內(nèi)部設(shè)有醫(yī)務(wù)室、職工浴所、理發(fā)室以及托兒所等集體福利機構(gòu)，這些都屬于職工的福利。職工的困難補助、赴外地就醫(yī)的費用也在此范圍之內(nèi)。 (3)社會保險費。社會保險費是由公家、企業(yè)、個人共同支付的。社會保險主要包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。這些保險都是以商業(yè)保險的形式購買的，而為此付出的費用也屬于職工薪酬，應(yīng)當作為職工的薪酬進行確認和計量。 (4)住房公轉(zhuǎn)金。是企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)交存的住房公積金。但是在目前很多公司不能為職工提供住房公積金，這是不利于維護職工合法權(quán)益的。(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費?，F(xiàn)在很多企業(yè)都會有自己的娛樂活動和場所，也會有很多的教育培訓(xùn)活動，這些都有益于改善職工的文化和生活，提高職工的專業(yè)化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而這部分的支出就是工會經(jīng)費和職工該教育經(jīng)費。 (6)非貨幣性福利。非貨幣性福利主要是指公司發(fā)放給職工的商品，或者把自己的產(chǎn)品發(fā)放給職工。 (7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。職工在離職或者因為企業(yè)改制、重組時必須給付給職工一定的貨幣補償，以鼓勵和著促使職工接受辭職。 (8)其他。是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)。

ザ、 新舊制度下職工薪酬核算的主要差異

ネ臣憑腫钚路⒉嫉鬧骯ば匠旰慫閿刖傻撓瀉艽蟮牟煌，這些不同主要體現(xiàn)在主要的幾個方面，一方面新的職工薪酬核算機制完善了企業(yè)人工成本的范圍，明確了職工薪酬的會計處理準則；另一方面，職工的福利費用計提情況、辭退福利的處理情況 、以及應(yīng)付職工薪酬的信息披露等。

1、完善了企業(yè)人工成本的范圍

ブ前的會計薪酬核算制度只要是受《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在企業(yè)會計制度中缺少對職工薪酬的完善的概念規(guī)定，在很大程度上對人工成本沒有完整的核算，有些時候甚至會存在不準確的情況，核算分散。缺少完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，較分散。新的會計核算準則則從更多的角度和方位規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容，凡是職工為企業(yè)發(fā)展做出貢獻或者提供服務(wù)的都應(yīng)該得到相應(yīng)的報酬。貨幣性福利、非貨幣性福利都應(yīng)該按照新的薪酬核算準則計入職工的薪酬，這是對職工合法權(quán)益的維護。

2、 職工薪酬的會計處理準則在新的薪酬核算準則中有了明確的規(guī)定。如果職工再為企業(yè)工作或者提供服務(wù)的期間辭退時，除非是公司已經(jīng)根據(jù)勞動合同對職工進行了相關(guān)補償，企業(yè)還是應(yīng)該根據(jù)真正為公司提供服務(wù)的人員，將他們的薪酬計入公司賬務(wù)中，并同時確認為當期損益，確認為公司的負債。同時。公司為企業(yè)提供的各項保險費用、住房公積金在職工為公司提供服務(wù)期間應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定予以計提，以此來保證職工的合法權(quán)益。

3、各項福利費用應(yīng)該得到保證并且辭退福利應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制進行處理。如果企業(yè)提前辭退了職工，就必須按照勞動關(guān)系對職工進行經(jīng)濟補償。在新的會計核算準則中規(guī)定，職工的各項保險費例如醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等還有住房公積金等。企業(yè)應(yīng)該在職工在職期間按照一定的比例為職工繳納。之前，國家并沒有對薪酬計提方面做出明確的規(guī)定，計提的基礎(chǔ)和計提的比例也并沒有明確說明。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況和企業(yè)發(fā)展歷史上的經(jīng)驗數(shù)據(jù)來對企業(yè)職工薪酬的計提比例或者預(yù)計金額進行合理預(yù)計。當一個職工再被企業(yè)辭退時應(yīng)該維護自己的合法權(quán)益。員工被辭退也就不能為企業(yè)再提供經(jīng)濟利益，因此，因為辭退員工而做出的補償和支出應(yīng)該計入公司的費用中。

準則預(yù)計負債確認條件的當期計入費用。

4、職工薪酬的信息披露得到完善。新的薪酬核算制度中，職工薪酬信息的披露原則得到統(tǒng)一，同時披露的內(nèi)容和范圍也有了明顯的規(guī)定。（作者單位：吉林大學商學院）

おおおお

げ慰嘉南祝

ぃ1］ 財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準則講解［M］．北京：人民出版社，2007：11．

ぃ2］ 戴德明，毛新述．新企業(yè)會計準則闡釋、應(yīng)用與難點透析［M］．北京：中國人民大學出版社，2007：213．