張金華

【摘要】稅收發(fā)票的概述及種類；發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象及其動機；《刑法》關(guān)于稅收發(fā)票犯罪罪名的規(guī)定；發(fā)票違法犯罪原因分析；幾點改進和治理建議。

【關(guān)鍵詞】發(fā)票違法犯罪治理

發(fā)票是我國經(jīng)濟生活中的主要憑據(jù)，被廣泛用于單位或個人之間的往來結(jié)算、收付款項及稅費繳納等方面。發(fā)票控制是我國稅收源泉控制的主要手段，我國國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局負責(zé)各種稅收發(fā)票的使用與管理，據(jù)此強化稅收征管，起到了源泉控制的作用。稅收發(fā)票的種類繁多，依行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類而使用不同的發(fā)票?，F(xiàn)行稅收發(fā)票大致分為增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票又被分為增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票；營業(yè)稅發(fā)票依行業(yè)和經(jīng)營項目的不同分別使用不同的發(fā)票。對于發(fā)票的使用與管理，國家有嚴(yán)格的法律法規(guī)的規(guī)定（見于《稅法》、《刑事訴訟法》以及各種財務(wù)會計制度的規(guī)定）。

現(xiàn)實生活中各種稅收發(fā)票的濫用極其普遍，各種發(fā)票的違法犯罪現(xiàn)象時有發(fā)生。君不見，各個公司、單位及個人的傳真機旁通過自動傳真、各種形式的郵箱、公用聊天工具以及通過其他介質(zhì)所收到的，甚至于露天的公用場所到處張貼的關(guān)于買賣、提供發(fā)票的資訊隨處可見，這種現(xiàn)象表明我國現(xiàn)階段，稅務(wù)發(fā)票的違法犯罪現(xiàn)象已經(jīng)十分猖獗，甚至到了非治理不可的地步。究其各種發(fā)票犯罪的原始動機，無非是為了偷逃稅收追繳或者直接買賣、偽造發(fā)票，從中獲得可觀的非法經(jīng)濟利益。

《刑罰》規(guī)定關(guān)于發(fā)票的涉稅犯罪主要有以下幾種：騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。以上各種關(guān)于發(fā)票的犯罪都有詳細的定罪量刑規(guī)定。

本人以為，我國的關(guān)于發(fā)票的違法犯罪的立法已經(jīng)相對全面、具體而規(guī)范了，但是相對于日益猖狂的發(fā)票違法犯罪活動，顯然執(zhí)法力度是不夠的。作為基層企業(yè)的一名普通會計人員，感覺到有關(guān)財政稅務(wù)部門的財務(wù)稅收的監(jiān)督檢查力度不夠，檢查面不夠廣泛，檢查頻率也不夠高，具體地說，表現(xiàn)在：一是只檢查發(fā)票來源的真?zhèn)危鲋刀惏l(fā)票是否按照規(guī)定抵扣，不檢查是否按照規(guī)定開具和傳遞；二是不檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真?zhèn)?，是否有?yīng)開未開，不應(yīng)開而虛擬業(yè)務(wù)隨意開具的情況；三是不檢查是否提前和推后開具發(fā)票從而調(diào)節(jié)收入和稅收的情況，四是只著重檢查增值稅發(fā)票而不重視檢查普通發(fā)票。本人認(rèn)為，只從表面上檢查發(fā)票的真?zhèn)我饬x不大，起不到治標(biāo)治本的效果。發(fā)票的檢查應(yīng)該結(jié)合會計賬務(wù)、稅收檢查同時進行，才能起到相互促進的效果。有一些反面的例證表明，有些犯罪分子正是利用財政稅務(wù)機關(guān)檢查的漏洞大肆虛開、偽造、編造、買賣發(fā)票從而偷漏國家稅收，造成國家稅收的大量流失或者直接獲得非法經(jīng)濟利益，嚴(yán)重地踐踏了國家法律的尊嚴(yán)。另外，新《刑法》的實施已經(jīng)取消了有關(guān)發(fā)票犯罪方面的死刑判決，應(yīng)該說這在一定程度上滋長了發(fā)票犯罪的氣焰，使得犯罪分子認(rèn)為違法成本低廉而不惜以身試法。

針對目前我國發(fā)票管理的現(xiàn)狀，本人提出如下管理方面的建議：

第一，加強財政部門對會計工作和會計人員的管理。我國法律規(guī)定，財政部門是會計行業(yè)的管理部門，我作為基層會計人員中的一員，感覺到實際上目前財政部門對于會計人員的管理只限于每年的會計人員的繼續(xù)教育，且不說這個“繼續(xù)教育”對于廣大會計人員的管理力度如何，而財政部門對廣大會計工作的管理也近乎于空白。這種管理現(xiàn)狀不得不讓產(chǎn)生如下質(zhì)疑：我們的管理層有沒有發(fā)揮應(yīng)有的效能？當(dāng)然廣大會計人員和會計工作的質(zhì)量也就無法提高，針對發(fā)票的管理，財政部門沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用，各級財政部門應(yīng)該借助每年的會計證“年檢”對涉及到發(fā)票濫用、違法犯罪人員進行嚴(yán)格查處，從而使得這部分人員喪失執(zhí)業(yè)資格，嚴(yán)肅行業(yè)準(zhǔn)入制度。

第二，強化稅收征收管理，從源頭上抓好發(fā)票的領(lǐng)購使用管理，防止發(fā)票違法亂紀(jì)現(xiàn)象。稅務(wù)“納稅評審”流于形式，稅務(wù)稽查流于任務(wù)化、形式化，基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法力度不夠，為了完成每年的稅收目標(biāo)，以各納稅人的實際稅負率作為第一管理目標(biāo)，而不管納稅人實際申報的真實性和準(zhǔn)確性，這在很大程度上慫恿了納稅不實、發(fā)票濫用現(xiàn)象。目前稅務(wù)稽查案件大都取材于民間舉報，正所謂“民不舉，官不究”。能夠立案的是極其少數(shù)，而有些偷漏稅人員逍遙法外，虛開、亂開、買賣偽造、編造發(fā)票現(xiàn)象十分普遍，以至于發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象演變到現(xiàn)在十分猖獗的地步，所以必須加大稅收檢查、稽查和發(fā)票專項檢查的力度。

第三，加強對會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、財稅代理記賬等中介機構(gòu)的管理。當(dāng)下一些事務(wù)所和代理記賬機構(gòu)為了經(jīng)濟利益不惜違背職業(yè)道德，幫助客戶偷漏稅收，對于發(fā)票濫用睜一只眼閉一只眼，代理記賬機構(gòu)只按照實際開具發(fā)票數(shù)入賬，收據(jù)跟未開票業(yè)務(wù)不做收入，這已是心照不宣的秘密。這種現(xiàn)象的普遍存在與中介服務(wù)機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會監(jiān)督管理的松懈密不可分，行業(yè)監(jiān)管到了非治理不可的地步。發(fā)票違法與這些行業(yè)的不規(guī)范執(zhí)業(yè)不無關(guān)系。

總之，發(fā)票的規(guī)范管理必須從稅務(wù)、財政、會計的管理方面抓起，并作到有法必依、違法不糾、執(zhí)法必嚴(yán)、防微杜漸，加大發(fā)票違法犯罪的懲戒力度，從而加大對違法犯罪分子的犯罪成本，只有這樣才能從源頭上減少發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象，從根本上解決發(fā)票犯罪，為國家積累更多的財政稅收收入，凈化我國的經(jīng)濟生活環(huán)境。

參考文獻

[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.2011年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)代理實務(wù)》.

[2]中華人民共和國刑法.

（責(zé)任編輯：唐榮波）