黃萍

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營運作的重要工具，是企業(yè)管理支持流程之一，與其他管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。本文從全面預(yù)算管理的概述入手，分析了企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中存在的問題，探討如何正確進行全面預(yù)算管理和企業(yè)在全面預(yù)算管理中應(yīng)注意的問題。充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，達到提高企業(yè)整體管理水平的目的。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 問題及誤區(qū) 彈性預(yù)算

一、全面預(yù)算管理的概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是企業(yè)利用價值和價值形式在科學(xué)的市場預(yù)測基礎(chǔ)上，整合所有資源，對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排和計劃，是企業(yè)日常經(jīng)營運作的重要工具，是企業(yè)管理支持流程之一，與其它管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程（營銷管理、計劃管理、采購與生產(chǎn)管理、庫存管理）。通過實施全面預(yù)算管理，可以明確并量化公司的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供了保證。

全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點。

全面預(yù)算管理作為一種管理機制，通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評價與考核，將對企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、溝通認(rèn)識、控制經(jīng)營與激勵業(yè)績等方面的作用。預(yù)算的編制和管理表明了在一定期間內(nèi)公司管理層對所有部門、所有員工的期望和要求，全面預(yù)算管理的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進的過程。因此，預(yù)算管理既非財務(wù)部的特權(quán)也非財務(wù)部的專利，而是企業(yè)整個運營系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個部門或環(huán)節(jié)上的懈怠都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進而可能影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算在企業(yè)管理中的功能和作用包括：

1、通過實施全面預(yù)算管理，可落實企業(yè)各級管理人員的責(zé)任和目標(biāo)，簡化各項支出的審批程序，增加決策的效率，使企業(yè)具有更強的適應(yīng)市場的能力；

2、可完善企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，使企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)不僅強調(diào)流程的管理，更加注重量化各項指標(biāo)，特別是對財務(wù)狀況影響重大的指標(biāo)，在執(zhí)行預(yù)算的過程中就能夠達到這項要求；

3、成本、費用與相應(yīng)的成本動因相匹配，使成本與費用的支出更加合理，財務(wù)部門監(jiān)督與信息稽核更加有依據(jù)，同時可減少財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的矛盾；

4、可為企業(yè)績效考核提供依據(jù)，有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括：

1、經(jīng)營預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算。

2、財務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、資本預(yù)算。

3、其他預(yù)算。

二、在全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問題及誤區(qū)

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，由于對預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實務(wù)的經(jīng)驗，致使在全面預(yù)算管理的實施中存在不少的問題和盲區(qū)，主要有以下幾個方面：

（一）將預(yù)算與計劃相混淆，只有年度綜合計劃，沒有根據(jù)計劃量化到月份或季度的預(yù)算，不足以作為管理與考核的依據(jù)；

（二）沒有預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分正常的和例外的支出，高層管理人員不得不應(yīng)付大量日常審批事務(wù)，審批程序復(fù)雜、周期長，無法適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境要求。財務(wù)部門在對支出審批上不能起到有效的監(jiān)督作用；

（三）預(yù)算的編制缺乏依據(jù)，成本預(yù)算沒有按照成本動因進行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷；

（四）缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度，造成企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，重編制、輕執(zhí)行。預(yù)算不能成為企業(yè)的“硬約束”，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；

（五）在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機的聯(lián)系在一起；

（六）企業(yè)不能根據(jù)自身的基礎(chǔ)條件選擇適合的預(yù)算方法，盲目實施復(fù)雜的預(yù)算解決方案，造成員工工作量加大、工作混亂，而效果甚微；

（七）對編報預(yù)算的準(zhǔn)確度急于求高；

（八）編制預(yù)算屬純財務(wù)行為。全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施；

（九）預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對預(yù)算結(jié)果的滿意度。

三、如何正確進行全面預(yù)算管理

（一）全面預(yù)算管理編制

l、全面預(yù)算管理編制機構(gòu)

全面預(yù)算管理編制機構(gòu)可由預(yù)算管理委員會、預(yù)算專職部門以及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。

2、全面預(yù)算的編制方法

全面預(yù)算的編制通常有固定預(yù)算，彈性預(yù)算，滾動預(yù)算等幾種方法。

3、預(yù)算編制的程序

(1)制定規(guī)劃方針。

(2)各職能部門提供基礎(chǔ)資料并互相溝通。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)采取“自下而上”信息流程，根據(jù)各職能部門提供的基礎(chǔ)資料并進行充分的溝通和交流，可以就預(yù)算需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能部門達成一致，為預(yù)算的編制提供堅實的基礎(chǔ)。

(3)制定銷售預(yù)算。

(4)編制其他分預(yù)算。

(5)互相協(xié)調(diào)以確定各分預(yù)算的最后定案。

(6)對預(yù)算進行審核、下達。

（二）全面預(yù)算管理的執(zhí)行

l、明確全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)

2、設(shè)置全面預(yù)算管理的程序和流程

3、實施全面預(yù)算管理

4、加強對預(yù)算的監(jiān)督，強化對預(yù)算的保障作用

（三）預(yù)算要及時調(diào)整、修正

（四）全面預(yù)算管理的考核

l、建立合理的預(yù)算考核體系

合理的考核制度對企業(yè)集團的預(yù)算推行和預(yù)算管理非常重要，必須體現(xiàn)客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，從而把預(yù)算管理工作推向一個新的水平。

2、堅持推進預(yù)算考核體系的運行

要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

四、在企業(yè)中實施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題

（一）推行全面預(yù)算管理應(yīng)切實抓好“四個結(jié)合”。

第一，要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。

第二，要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。

第三，要同落實管理制度、提高預(yù)算的控制和約束力相結(jié)合。

第四，要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結(jié)合。

（二）建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)

l、全面預(yù)算管理作為一種管理機制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。

2、建立預(yù)算內(nèi)事項預(yù)警。即在其實際發(fā)生額接近預(yù)算時出具的預(yù)警提示。主要是通過財務(wù)核算的實際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動發(fā)出的警告，提醒有關(guān)人員注意預(yù)算的執(zhí)行情況是否將超出預(yù)算及決定應(yīng)該采取何種措施。

3、建立超預(yù)算事項預(yù)警。即預(yù)算內(nèi)事項在實際業(yè)務(wù)活動中，其實際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或?qū)⒁鲱A(yù)算額度時出具的預(yù)警提示。主要是通過財務(wù)核算的實際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動發(fā)出的警告，或通過預(yù)算管理的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)出的警告，以提醒有關(guān)人員進行必要的判斷，并決定相應(yīng)的預(yù)算彌補措施。

（1）建立預(yù)算外事項預(yù)警。

（2）建立反常事項預(yù)警。在實際業(yè)務(wù)活動中，針對某些反常經(jīng)濟現(xiàn)象而發(fā)出的預(yù)警。

（三）引入電子商務(wù)提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率

企業(yè)可以依靠電腦聯(lián)網(wǎng)的先進的軟件系統(tǒng)，通過專門的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，系統(tǒng)地提供各類分析報告，以提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，把預(yù)算管理工作提高到一個新的起點。

（四）加強預(yù)算管理干部隊伍建設(shè)，開展各類學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

全面預(yù)算管理是一項長期、細(xì)致的工作，它需要一群高素質(zhì)的人才去實現(xiàn)，所以必須充實一批銳意進取、有責(zé)任心、有較強謀劃能力和實際工作能力的同志到預(yù)算管理的第一線，做好人才的儲備、培養(yǎng)工作。

參考文獻：

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