陳冬梅

摘要：對我國當前傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題進行了闡述，同時，在此基礎上結合本公司審計工作，提出了一些企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新做法。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；監(jiān)督管理；創(chuàng)新做法

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0137-02

企業(yè)內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計的實質(zhì)是對本部門、本單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。我國企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計》等三個配套指引，對我國企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提出了強制性要求，為各類企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度提供了基本框架。建立企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督控制制度是不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，細化企業(yè)管理的內(nèi)在要求。

企業(yè)內(nèi)部審計應突出以內(nèi)部控制評審為特征。內(nèi)審部門通過對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務活動的內(nèi)部控制措施不斷實施評價，指出被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施，有助于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平，發(fā)揮內(nèi)部審計“一審二幫三促進”的職能作用。

要做好企業(yè)內(nèi)部審計，應用科學的內(nèi)部審計方法至關重要。審計方法是在審計工作中達到審計目標、完成審計任務的具體途徑、方式和手段。一直以來，企業(yè)內(nèi)部審計，根據(jù)被審計企業(yè)審計項目和內(nèi)容的不同，傳統(tǒng)常用的企業(yè)內(nèi)部審計技術方法主要有順查法、逆查法、交叉法、復核法、審閱法、詢查法等等，不一而足。

當前，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計方法依然大量存在和使用。無論使用何種傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計方法，都是企業(yè)內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，使企業(yè)內(nèi)部審計還無法完全從傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計的“陰影”中走出來，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯防弊”、事后監(jiān)督的階段上，而沒有與時俱進，順應企業(yè)經(jīng)營管理的新變化，及時對企業(yè)的經(jīng)營管理做出分析、評價并及時向企業(yè)經(jīng)營管理者提出管理建議，審計的對象依然主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作仍然都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，賬務表面的錯弊會越來越少，企業(yè)內(nèi)部審計的職能應該要及早從傳統(tǒng)的“查錯防弊”向為企業(yè)內(nèi)部管理服務進行轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計不可能也不應該只局限于財務領域，應該將其將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領域，開展管理審計，擺脫傳統(tǒng)守舊、效率低下的監(jiān)督型審計模式。

隨著整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)普遍實現(xiàn)了高速發(fā)展、跨越發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，收益不斷增加。然而，紛雜龐大的公司系統(tǒng)也為企業(yè)管理工作帶來越來越多的難題。各企業(yè)在制定公司制度的同時如何在企業(yè)內(nèi)部審計工作中推陳出新，已是企業(yè)規(guī)避風險、創(chuàng)造高效益的重要內(nèi)容。這就給企業(yè)內(nèi)部審計帶來了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理方法必須要與時俱進，改革創(chuàng)新，創(chuàng)新才有生命力。

基于創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理方法的發(fā)展方向，筆者結合本公司一直以來較為系統(tǒng)和完善的企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本情況，對本公司提出的幾種內(nèi)部審計監(jiān)督管理的創(chuàng)新做法及取得的初步效果展開進一步的分析探討，以期達到提高企業(yè)內(nèi)部審計的合理性、科學性和高效性，更加有效的為企業(yè)的發(fā)展壯大提供服務的企業(yè)內(nèi)部審計最終目的。

多年以來，本公司審計部始終緊密圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略與年度工作任務，以鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學發(fā)展觀為指導，以創(chuàng)新的姿態(tài)，積極探索并逐步構建形成了獨具特色的企業(yè)內(nèi)部審計新模式，即由財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)移，管理審計與財務收支審計相結合；由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評審相結合；以“板塊式審計”為主，采取“參與式”的審計組織形式，開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查；建立審計整改落實監(jiān)控流程和后續(xù)審計流程，保證審計結果的充分利用。

一、由財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)移，管理審計與財務收支審計相結合

多年來，本公司企業(yè)內(nèi)部審計工作一直以創(chuàng)新的姿態(tài)，不斷向經(jīng)營活動和管理活動延伸，并逐步向以企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計工作拓展，大力推行效益內(nèi)部審計。

一是注重提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，經(jīng)常性地組織企業(yè)內(nèi)部審計人員參加各種專業(yè)業(yè)務培訓以及與航空業(yè)相關的管理知識等的培訓，擴大企業(yè)內(nèi)審人員的視野，為企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新提供人才保障。

二是強調(diào)要求審計人員消除“局外人”意識，積極參與企業(yè)的各項經(jīng)營活動，并在具體的活動中行使監(jiān)督和相應的管理職能，進而讓審計理念得到升華，改變?yōu)閷徲嫸鴮徲嫷挠^念。

三是切實掌握企業(yè)內(nèi)部效益審計的實質(zhì)，即被審計企業(yè)內(nèi)部單位是否進行有效的管理，資源是否被最合理利用，相關項目資金應用效果是否達到預期。在這個基礎上，再針對具體問題提出合理化解決措施，對于可以取得更好效果的情況，提出建議方案，幫助企業(yè)減少損失，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，切實有效的助力企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

四是采取內(nèi)部控制評審與財務收支審計相結合的方式，將企業(yè)內(nèi)部審計定性為管理與效益的綜合性工作，由財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)移，管理審計與財務收支審計相結合，進而讓管理完善企業(yè)內(nèi)部審計，讓內(nèi)部審計促進企業(yè)內(nèi)部管理。將重點放在生產(chǎn)運行審計，側重管理評審，同時兼顧財務收支審計及下屬企業(yè)審計，以促進公司內(nèi)部控制不斷規(guī)范和優(yōu)化，建立長效機制，防范經(jīng)營風險。

二、由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評審相結合

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著企業(yè)管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計的作用將不僅僅局限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。因此，為從“經(jīng)濟監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢中解放出來，開展企業(yè)內(nèi)部審計的另一創(chuàng)新做法就是由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評審相結合，

企業(yè)內(nèi)部審計要真正做到由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評審相結合，離不開企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視和支持，也離不開企業(yè)內(nèi)部各個部門共同提高對企業(yè)內(nèi)審工作的認識，各部門還要積極配合企業(yè)內(nèi)部審計工作，尤其是財務部門、紀檢監(jiān)察部門，同時各業(yè)務部門也應積極主動向企業(yè)內(nèi)部審計部門咨詢業(yè)務，以及時堵塞漏洞，防范經(jīng)營風險。

審計部得到了公司管理者和各個部門領導的高度重視，得以參加公司總經(jīng)理辦公會、基建例會、營銷分析會等各項企業(yè)決策業(yè)務會議，及時掌握公司的各項經(jīng)營決策，為建立事前預防、事中監(jiān)督、事后審計的全程監(jiān)控的審計工作模式提供了可能，同時，能夠促進審計部門能夠根據(jù)企業(yè)業(yè)務工作情況，及早完善審計工作計劃，提高審計工作的時效性。

為做好對采購管理進行監(jiān)督管理和指導，審計部采取企業(yè)內(nèi)部審計事前控制和事后評審相結合的方式，依據(jù)公司“采購管理制度”，對重大項目進行事前監(jiān)督，從采購文件編寫到開標會議全過程都積極及時的參與。針對采購部門制定的采購文件及評審標準提出改進和修訂建議，及時制止不合規(guī)定的采購會議。為實現(xiàn)最有效的成本決策，審計部積極與采購管理部門、業(yè)務部門就采購環(huán)節(jié)中的問題進行有效溝通，較好地提升了成本管理質(zhì)量。

三、以“板塊式審計”為主，采取“參與式”的審計組織形式，開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查

為了減少重復交叉審計及對被審計單位的干擾，審計部創(chuàng)新審計組織形式，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計所涉業(yè)務的系統(tǒng)、領域、性質(zhì)劃分企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍，采用“板塊式”審計方式，開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查。企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)務管理控制到會計控制，進行系統(tǒng)的、全方位的評審，形成具有整體性、綜合性和系統(tǒng)性的審計成果，促進業(yè)務流程優(yōu)化和經(jīng)營效益的提高。

針對涉及專業(yè)性強、情況復雜的特殊審計項目，審計部采取創(chuàng)新的“參與式”的審計組織方式，有效地改變了被審計單位對企業(yè)內(nèi)部審計“敬而遠之”的心態(tài)。通過邀請業(yè)務部門參與審計項目，增進了各部門對企業(yè)內(nèi)部審計工作的了解和理解，有效地提升了相關各方的溝通效果?！皡⑴c式”的審計組織方式，即審計方案開始實施前就召開審前會議，與被審計單位溝通審計方案，聽取被審計單位的意見，溝通審計發(fā)現(xiàn)，促進落實審計建議。

參與式審計優(yōu)化了審計隊伍專業(yè)結構，彌補了內(nèi)部審計人員部分專業(yè)知識的不足，增強了審計建議的適用性和合理性，更好地提升了被審計單位落實整改效果，同時也為內(nèi)部審計人員提供了自我學習培訓和提高水平的機會。如邀請計財部進行銷售業(yè)務管理、基建投資管理評審等，彌補審計人員相關專業(yè)知識和能力的不足，確保了審計工作質(zhì)量。

四、建立審計整改落實監(jiān)控流程和后續(xù)審計流程，保證審計結果的充分利用

企業(yè)內(nèi)部審計必須做到客觀、公開、公正，不僅重視問題查找，重視與被審計單位共同分析出現(xiàn)問題的原因及根源，更重要的還在于要提出客觀、合理、可行的審計意見和建議，幫助被審計單位實實在在的做好整改落實工作，促進企業(yè)內(nèi)部業(yè)務質(zhì)量的改進和經(jīng)濟效益的持續(xù)提升。為此，審計部創(chuàng)新性的建立了審計整改落實監(jiān)控流程和后續(xù)審計流程，有效地保證了企業(yè)內(nèi)部審計結果的充分利用，較好地實現(xiàn)了審計目的。

為了保證企業(yè)內(nèi)部審計報告的客觀、公正及審計結果的充分落實，企業(yè)內(nèi)部審計工作遵照PDCA閉環(huán)管理原則，從最初的審計計劃的制定，到審計實施的全過程，再到發(fā)現(xiàn)問題、整改問題實行全過程監(jiān)控管理。審計部除了原有的“審計報告征求意見書”外，增加“審計意見期中交換書”和“審計退出會議意見交換書”，召開審計溝通會等措施，以中立的角度客觀、公正地檢查相關工作程序流程，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議。

落實整改階段，本公司審計部聯(lián)合計財部、被審計單位，通過“審計報告整改監(jiān)控”電子審批流程，確保審計意見和建議得到充分落實。即通過由被審計單位提出整改方案，審計部審核，被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)進行整改，審計部進行復核，計財部進行績效考核等措施，確保整改到位。此外，對重大的審計項目，審計還進行后續(xù)跟蹤審計，提升整改效果。

通過審計分析、評價和建議提升被審計單位管理質(zhì)量。2010—2011年的審計建議接受率高達98%以上，得到了被審計單位廣泛認可，較好地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計為公司管理服務的職能。

企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的“免疫系統(tǒng)”，以第三只眼為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展體檢把脈，必須定位于服務，立足于監(jiān)督，著力于規(guī)范，內(nèi)部審計成效要為企業(yè)的快速發(fā)展提供強有力的服務保障。

我國經(jīng)濟社會在高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也在提速，企業(yè)管理水平需要急劇提升，企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督管理工作始終在面臨新的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計要始終把反思作為內(nèi)部審計創(chuàng)新工作的切入點，學習先進的企業(yè)內(nèi)部審計方法，總結企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗，宣傳推廣先進的企業(yè)內(nèi)部審計方法，營造由“人本”向“能本”轉(zhuǎn)化的觀念，最大限度地發(fā)揮人的智力和潛能，不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理的方式方法，積極拓展企業(yè)新的審計領域，同時，還應建立有效的激勵鼓勵機制，鼓勵創(chuàng)新。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計才能適應企業(yè)的快速發(fā)展需要，為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展、跨越發(fā)展保駕護航！

參考文獻：

[1] 焦志偉.內(nèi)部審計創(chuàng)新的探討[J].中州大學學報，2006，（3）：23.

[2] 何薇.內(nèi)部審計在企業(yè)運營機制中的創(chuàng)新做法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012，（5）.

[3] 沈翠玲.論內(nèi)部審計創(chuàng)新的可行性[J].中外企業(yè)家，2012，（7）.

[4] 李中華.論審計創(chuàng)新[J].財會通訊：學術版，2006，（12）.

[5] 李榮梅.國有企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的思考[J].遼寧經(jīng)濟，2011，（9）.

[6] 周 潔.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢[J].沈陽大學學報，2005，（1）.

[責任編輯柯黎]