苗萍

摘要：國庫集中支付制度是支出管理改革的重要內(nèi)容之一。行政事業(yè)單位實行國庫集中支付后，使行政事業(yè)單位的資金撥付和使用方式也隨之發(fā)了深刻變化，并使其日常財務管理工作產(chǎn)生了較大的改變。作為行政事業(yè)單位的財務人員，我們必須學習并調(diào)整工作方式、方法，以應對國庫集中支付下財務管理工作中出現(xiàn)的問題。

關鍵詞：國庫集中支付；行政單位；事業(yè)單位；財務管理

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0123-02

我國行政事業(yè)單位現(xiàn)在實行的會計集中核算制度，相對于傳統(tǒng)的會計核算方式，有許多優(yōu)點，在一定程度上提高了會計信息的質(zhì)量，有利于政府采購制度的實施和保證會計監(jiān)督的全面性。國庫集中支付對行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)督管理、資金使用率與收益率都產(chǎn)生了更為積極的影響。行政事業(yè)單位的財務管理工作也要進一步適應新的形式。

一、國庫集中支付制度及其特征

國庫集中收付制度是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過國庫單一賬戶對現(xiàn)金進行集中管理，所以這種制度一般又稱作國庫單一賬戶制度。

這種制度具有三個基本特征：一是財政統(tǒng)一開設國庫單一賬戶；二是所有財政收入直接繳入國庫，主要財政支出由財政部門直接支付到商品或勞務供應者；三是建立高效的預算執(zhí)行機構、科學的信息管理系統(tǒng)和完善的監(jiān)督檢查機制。

二、國庫集中支付下的財務核算

（一）國庫集中支付的支付方式和范圍。

國庫集中支付改革的支付方式有兩種，即財政直接支付和財政授權支付。財政直接支付，是按照部門預算和用款計劃確定的用途和用款額度，根據(jù)用款單位申請，由財政部門開具支付令，直接將財政資金支付到收款人或用款單位。財政授權支付，是指預算單位根據(jù)財政授權，按部門預算和用款計劃確定的資金用途與用款額度，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系中的預算單位零余額賬款額度，將資金支付到收款人。

國庫集中支付對公共性財政支出方面發(fā)揮了不可替代的作用。對行政事業(yè)單位而言在實際支付財政資金以前，資金可以不用流出國庫，能有效防止資金在中間環(huán)節(jié)的滯留，能讓資金使用效率得到大幅度提升，資金運行成本得以有效控制。

（二）財務核算在賬務處理上科目的設置

財務核算在賬務處理上，要增設幾下科目：

1.“零余額賬戶用款額度”科目：資產(chǎn)類科目，用于核算預算單位在財政下達的授權支付額度內(nèi)辦理的授權支付業(yè)務。本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，記錄授權支付的支出數(shù)。

2.“撥入經(jīng)費”、“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“基建撥款”等科目，下設“財政直接支付”和“財政授權撥付”兩個二級科目。

（三）國庫集中支付賬務處理：

1.財政直接支付賬務處理：

發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務支付款項時

借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出/設備采購（待攤投資）等

貸：（預算內(nèi)）撥入經(jīng)費/財政補助收入/基建撥款

（預算外）預算外資金收入/事業(yè)收入

如果財政直接支付和授權支付的支出構成預算單位新增的固定資產(chǎn)，應同時登記固定資產(chǎn)賬務：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2.財政授權支付的賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：（預算內(nèi)）撥入經(jīng)費/財政補助收入/基建撥款/（預算外）預算外資金收入/事業(yè)收入/

發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務支付款項時，

借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出/器材采購（待攤投資）等/

貸：零余額賬戶用款額度

如果財政直接支付和授權支付的支出構成預算單位新增的固定資產(chǎn)，應同時登記固定資產(chǎn)賬務：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

三、國庫集中支付改革對行政事業(yè)單位財務管理的影響

（一）實行國庫集中支付制度后，對行政事業(yè)單位財務人員的財務管理理念提出了新的要求

行政事業(yè)單位實行國庫集中支付制度后，財政資金流動在程序和方式上發(fā)生了根本變化。單位自設賬戶變?yōu)榻y(tǒng)一的財政零余額賬戶，財務人員由管理資金賬戶轉變?yōu)楣芾韲鴰熨~戶額度，在實行國庫集中支付后，對資金流控制上有了根本的改變，所以，財務人員也要改變傳統(tǒng)的財務管理的理念，不能只重視現(xiàn)金流。在國庫集中支付下，財務人員要提高對財務管理工作的認識，樹立新的財務管理工作理念。財務人員同時應當更新知識觀念，積極學習相關知識技能，讓技能水平跟上時代發(fā)展要求，適應新型財務管理外部環(huán)境。

同時，財務管理人員還要加強財務控制標準、財務預測、財務預算編制等工作的理念更新，加強內(nèi)部財務制度的建立，以適應對國庫集中支付的客觀要求。

（二）實行國庫集中支付制度后，對行政事業(yè)單位預算編制提出了更高的要求

國庫集中收付制度實施后，擴大了財政總預算會計的核算范圍和提供的信息。國庫集中支付對單位預算編制提出了更高的要求，編制部門預算要有前瞻性、準確性和科學性，統(tǒng)籌安排好預算資金，建立科學的預算定額和指標體系，根據(jù)資金來源性質(zhì)分清財政性資金和非財政資金，，如果預算編制不準確將影響全年的支出核算，預算資金從批復全年預算數(shù)、上報分月用款計劃數(shù)，到國庫直接或授權支付數(shù)、單位實際支出數(shù)，要求預算的執(zhí)行與財政資金的實際支出一致。

當前行政事業(yè)單位預算編制上主要存在的問題有：

1.預算編制方法不合理，很多單位還是憑既往經(jīng)驗和主觀理解來進行編制，導致執(zhí)行過程中出現(xiàn)調(diào)整預算、追加預算、年底突擊撥付資金的現(xiàn)象，影響預算執(zhí)行必要的剛性。

2.預算編制內(nèi)容不準確，沒有反映單位的實際情況。

3.預算管理執(zhí)行不力。盡管我們采用國庫集中支付系統(tǒng)，每筆支出要錄入支付內(nèi)容，但是由于預算編制的不準確，在預算執(zhí)行過程中存在利于授權支付形式，隨意改變資金用途的現(xiàn)象，使資金使用效益降低。

（三）實行國庫集中支付制度后，加強了對行政事業(yè)單位的財政資金監(jiān)管

實行國庫集中支付制度后行政事業(yè)單位資金使用方式上更為科學合理，預算單位從申報用款計劃到支付每一筆資金的付款金額、用途、付款對象、賬戶余額等，財政監(jiān)督部門都可以在國庫集中支付系統(tǒng)中進行實時監(jiān)控，使財政資金運轉的透明度大大提高，監(jiān)管力度也明顯加強。提高了財政資金的使用效率、透明度等，也增加了預算的科學性、合理性，降低了財務風險。

四、實行國庫集中支付制度后，行政事業(yè)單位財務管理的變革

（一）行政事業(yè)單位財務人員要樹立新的財務管理理念

國庫集中支付的改革，行政事業(yè)單位財務人員要重新認識財務管理工作，樹立新財務管理理念。首先，我們要認真學習國庫集中支付的精髓，理解其涵義，目的、操作流程等，這樣才能有助于樹立正確的財務管理理念。其次，在硬件、軟件上，要配備與國庫集中支付系統(tǒng)相適應的計算機系統(tǒng)，安裝國庫集中支付特定的軟件，同時也要配備與其相適應的財務管理軟件，建立一個既全面又科學的財務預測及財務分析信息系統(tǒng)，讓財務管理工作從被動預算轉變?yōu)橹鲃庸芾怼Ｘ攧展芾淼男畔⒒梢蕴峁└鼫蚀_、高效的數(shù)據(jù)，以便于相關部門更好的分析、決策，更有效地進行資金調(diào)度，實現(xiàn)資源合理配置。

（二）加強預算管理，科學編制部門預算，嚴格執(zhí)行

部門預算作為國庫集中支付的基礎，預算編制得是否科學，直接關系到國庫集中支付能否順利執(zhí)行。

1.實事求是，科學編制部門預算。編報年度預算時，應科學分析預測，合理確定預算項目和預算金額，細化支出項目，確保年終各項支出能順利完成。

2.加強制度建設，完善預算體系。在進一步完善行政事業(yè)單位預算管理的過程中，加強財務制度建設，完善日常管理制度。

3.加強預算的執(zhí)行力度，合理提交用款計劃，嚴格支付審核控制。

行政事業(yè)單位應根據(jù)批復的部門預算，科學、合理地編制資金用款計劃，正確選擇“財政直接支付”或“財政授權支付”方式，根據(jù)單位實際情況全面考慮、統(tǒng)籌安排、及時申報，努力做到支出進度與用款計劃進度相吻合，保證預算正確執(zhí)行。

4.加強預算監(jiān)督，深化預算管理。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部應設立專門的預算管理機構，負責預算的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、審核等。另一方面，財政部門、上級主管部門也應定期對預算工作進行抽樣復查，及時發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、分析情況，為今后預算項目的編制和執(zhí)行提供有利保證。

（三）建立健全配套的財務管理制度，加強行政事業(yè)單位各部門制度建設

實行國庫集中支付后，財政支付體系、銀行賬戶管理、財務會計體系、資金流轉方式等發(fā)生了重大的改變，行政事業(yè)單位用款必須先申報計劃，待計劃批復后才可以進行款項的支付。這就要求單位各部門要協(xié)調(diào)一致，形成一種共同意識，花錢之前一定要做好計劃，沒有計劃就無法支出。所以，我們在加強財務制度建設的同時，也要做好各部門制度建設，比如辦公費、電話費、郵資費等日常管理制度，接待制度、車輛管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等綜合管理制度等制度建設，使財務部門能夠早計劃、早安排，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排落實資金。

（四）提高財務人員理論和操作能力，保障國庫集中支付工作順利推進

行政事業(yè)單位實行國庫集中支付后，對財務人員提出了更高的要求。行政事業(yè)單位應配備專門的設備及人員，確保這項工作的順利進行。同時，還必須加強對財務人員的業(yè)務培訓，提高其理論和操作能力，進行職業(yè)道德、計算機和專業(yè)知識的系統(tǒng)培訓，學習和把握財政國庫管理制度改革的內(nèi)容，了解財政國庫管理制度改革的政策，預算編制、操作流程及賬務處理等。

參考文獻：

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[責任編輯杜娟]