【摘要】本文立足當(dāng)前小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，對其存在的問題和原因進(jìn)行了分析，并提出了一些應(yīng)對策略和建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制問題成因?qū)Σ?/p>

一、我國小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與問題

小微型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)及和諧社會構(gòu)建中都有著舉足輕重的作用，但其面臨的問題也比較嚴(yán)峻，例如技術(shù)設(shè)備落后、科技含量低、行業(yè)競爭無序以及籌資難等，其最重要的問題就是其內(nèi)部會計控制混亂，極大阻礙了小微型企業(yè)的生存、擴(kuò)張以及發(fā)展。當(dāng)前我國小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制上主要存在以下問題：

（一）內(nèi)部會計控制意識薄弱

首先，很多小微型企業(yè)在管理層組織上結(jié)構(gòu)簡單，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都極度集中，工作人員往往以領(lǐng)導(dǎo)者的指令為行動目標(biāo)，一旦領(lǐng)導(dǎo)者本身缺乏對內(nèi)部會計控制的正確認(rèn)識，則會影響企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建以及執(zhí)行。

（二）小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不夠完善

隨著企業(yè)間競爭的加劇，很多小微型企業(yè)也認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，也構(gòu)建了相關(guān)制度，但是這些制度很多都缺乏整體的連貫性和科學(xué)性，制度的積極作用難以充分發(fā)揮。很多企業(yè)在內(nèi)部會計控制上比較側(cè)重事后監(jiān)督，對事前以及事中缺乏有效控制。

（三）企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理權(quán)責(zé)設(shè)置不合理

為節(jié)省成本，很多小微型企業(yè)在人員使用上很多都存在一人多崗的情況，這樣根據(jù)部門和崗位劃分的崗位職責(zé)很多都難以明晰，在實施過程中也存在很多困難。一些企業(yè)在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上也存在眾多問題，很多企業(yè)的會計主管與會計、會計與出納都由同一人擔(dān)任，這種層次不清以及崗位職責(zé)不明確的情況嚴(yán)重影響了內(nèi)部會計控制的作用。

（四）員工素質(zhì)有待提升

很多小微型企業(yè)都處于創(chuàng)業(yè)期，員工的專業(yè)素質(zhì)以及思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都相對落后，企業(yè)所有者的經(jīng)營管理水平也不高，這些都難以適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的需要。人員素質(zhì)的缺乏導(dǎo)致企業(yè)隊伍整體素質(zhì)參差不齊，這些給內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建和實施都帶來眾多隱患。

二、我國小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題形成原因

（一）缺乏適合小微型企業(yè)的內(nèi)部會計控制模式

當(dāng)前我國部分小微型企業(yè)也構(gòu)建了一些與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但是在制度的制定中很多時候都是采取拿來主義，對大公司的內(nèi)控制度照搬照抄，未完全切合企業(yè)自身狀況。大企業(yè)無論在資金實力、企業(yè)規(guī)模、人員素質(zhì)以及管理理念上都與小微型企業(yè)有眾多區(qū)別，照搬大企業(yè)內(nèi)部會計控制制度極大降低了內(nèi)部會計控制制度的適用性和可操作性，內(nèi)部會計控制度針對性不強(qiáng)。

（二）小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏運(yùn)行基礎(chǔ)

我國小微型企業(yè)大多是有限責(zé)任公司制，這種組織形式下的內(nèi)部控制大多由董事會以及監(jiān)事會來執(zhí)行，但由于很多企業(yè)均為家族企業(yè)，董事會以及監(jiān)事會很多時候都形同虛設(shè)，很難正常發(fā)揮其監(jiān)控作用。小微型企業(yè)的董事會沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，公司的經(jīng)營管理實施者與監(jiān)管者在職能責(zé)任上重復(fù)，權(quán)責(zé)不分，內(nèi)部會計控制制度也難以實施。

（三）小微型企業(yè)管理風(fēng)險意識不足

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，小微型企業(yè)因其特點在經(jīng)營中會遇到更多不確定因素，面對的環(huán)境也更加復(fù)雜，小微型企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險都相對更大，這就需要企業(yè)在財務(wù)以及管理上投入更多的關(guān)注。但眾多小微型企業(yè)家對管理的作用認(rèn)識不足，更缺乏足夠的風(fēng)險意識，缺乏發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的能力，一旦產(chǎn)生風(fēng)險管理者沒有科學(xué)有效的策略來進(jìn)行化解。

（四）企業(yè)缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部會計控制活動

我國內(nèi)部會計控制活動眾多，包含內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、財務(wù)清查、成本核算以及財務(wù)審計等多個方面，很多小微型企業(yè)滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式，自我防范以及約束機(jī)制缺失，在內(nèi)部控制制度制定及實施上也是事后重于事前。小微型企業(yè)對資產(chǎn)的控制也大多只注重錢財物資等有形資產(chǎn)，對員工素質(zhì)以及無形資產(chǎn)則缺乏足夠關(guān)注。內(nèi)部會計控制制度的不健全不僅損害了企業(yè)利益，造成企業(yè)資產(chǎn)浪費流失和經(jīng)營混亂，更給外部監(jiān)督帶來重重困難。

三、完善我國小微型企業(yè)內(nèi)部會計控制策略研究

（一）構(gòu)建適合我國小微型企業(yè)特點的內(nèi)部會計控制模式

我國小微型企業(yè)具有規(guī)模小經(jīng)濟(jì)實力弱等特點，因此傳統(tǒng)的會計管理模式就不利于在小微型企業(yè)推廣，構(gòu)建適合我國小微型企業(yè)特點便于其經(jīng)營、接受以及執(zhí)行的內(nèi)部會計控制模式勢在必行。在內(nèi)部會計控制模式構(gòu)建中，必須遵循效益最大化、權(quán)責(zé)明晰化以及適合性等原則，以企業(yè)盈利為管理目標(biāo)。會計內(nèi)部控制實施中企業(yè)各部門人員以及崗位環(huán)節(jié)必須實現(xiàn)同步協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)的進(jìn)行在程序和手續(xù)上都要做到銜接緊密，減少矛盾產(chǎn)生幾率，保證會計管理活動的連續(xù)有效性。

（二）改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部會計控制運(yùn)行環(huán)境

內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和運(yùn)行受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、員工水平、權(quán)責(zé)分離以及財務(wù)預(yù)算和報告等因素影響，簡單總結(jié)為內(nèi)部和外部環(huán)境因素兩個方面。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響更趨向規(guī)范和約束，是企業(yè)可控范圍外的部分；內(nèi)部環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部會計控制運(yùn)行的根本原因。企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的原因很多都離不開環(huán)境問題，要改善企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行環(huán)境首先就要改善公司的治理結(jié)構(gòu)。小微型企業(yè)在董事以及監(jiān)事的設(shè)置上需要做到組織結(jié)構(gòu)涉及合理，盡量做到家族成員不兼任企業(yè)關(guān)鍵的管理崗位，決策層、執(zhí)行者、監(jiān)督者以及審計者各人員實現(xiàn)分離，為內(nèi)部會計控制完善創(chuàng)造更良好環(huán)境。

（三）提升企業(yè)管理意識，強(qiáng)化風(fēng)險防范管理

企業(yè)管理中的風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要部分，更應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營始終。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與其特點相適應(yīng)的風(fēng)險評估系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計和風(fēng)險管理部分對企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險進(jìn)行識別、監(jiān)測以及管理。風(fēng)險評估主要指企業(yè)及時地識別和分析經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險并確定應(yīng)對策略。企業(yè)內(nèi)部會計控制并不能完全避免所有經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生，企業(yè)必須根據(jù)控制制度的要求，運(yùn)用各項技術(shù)對風(fēng)險進(jìn)行識別并列出風(fēng)險類別及影響程度，根據(jù)企業(yè)承受力制定相應(yīng)策略。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制活動

要做好企業(yè)內(nèi)部會計控制，在做好風(fēng)險評估的同時更要健全內(nèi)部會計控制各類具體活動，根據(jù)其控制對象內(nèi)部會計控制活動的完善可以從以下幾個方面著手：第一，資金貨幣控制活動，這是企業(yè)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，包含現(xiàn)金銀行存款的收支以及產(chǎn)品的采購和款項支付，此類活動的目的就是要保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提升資金使用效率和最終受益；第二，企業(yè)銷售以及款項回收的控制，包含訂單的接受、賒銷的控制以及銷售的發(fā)票開具和款項的回收等；第三，成本費用的控制活動，讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項費用支出按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，對一些偏差及時糾正，將成本費用控制在既定范圍內(nèi)；第四，資金的籌措活動，包含資金籌措的審批、協(xié)議的簽訂以及本息或股利的發(fā)放等。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：藍(lán)天榮（1975-），男，畬族，福建上杭縣人，會計師，在職研究生，從事事業(yè)單位主辦會計工作。