【摘要】會(huì)計(jì)電算化提高了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，推動(dòng)了會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步完善，促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本變革，是新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式。然而，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，是發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化作用的有效途徑。本文主要分析了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的特點(diǎn)、影響和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制

與手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相比，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存方式、數(shù)據(jù)處理程序、數(shù)據(jù)處理方式上均發(fā)生了改變。會(huì)計(jì)電算化擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步完善，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，是企業(yè)發(fā)展的必然。

一、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的目標(biāo)同手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的目標(biāo)一樣，即保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。但是，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制有著自己的特點(diǎn)和要求。

（一）數(shù)字化的原始憑證

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算，要對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行更改，工程量巨大，且會(huì)在紙質(zhì)存儲(chǔ)戒指上留下印記，因而不容易偽造。但是，會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，一旦更改原始憑證，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成記賬憑證，并進(jìn)一步加工處理生成會(huì)計(jì)報(bào)表等。因此，要想對(duì)原始憑證進(jìn)行更改，只要將錄入的原始憑證修改即可，且不會(huì)在磁質(zhì)存儲(chǔ)介質(zhì)上留下印記，這對(duì)偽造和篡改原始憑證提供了方便。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)牽制性較差

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算方式使得企業(yè)根據(jù)核算需要，設(shè)置了不同的職能中心和職能崗位，形成了一張無形的內(nèi)部牽制網(wǎng)。管理嚴(yán)格和責(zé)任分明的會(huì)計(jì)核算機(jī)制使得各部門各司其職，很少出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象。況且一旦出現(xiàn)問題，通過核查即可將責(zé)任者落實(shí)清楚，追求其責(zé)任。然而，高效一體的會(huì)計(jì)電算化核算機(jī)制減少了工作人員，也相對(duì)簡(jiǎn)化了部門設(shè)置，由于各種核算手續(xù)都由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行，因而不能形成企業(yè)內(nèi)部的牽制網(wǎng)，為內(nèi)部控制隱患埋下了伏筆。

（三）軟件使用風(fēng)險(xiǎn)性高

會(huì)計(jì)電算化中的軟件使用應(yīng)該具有一套完整的授權(quán)、審批和身份識(shí)別、權(quán)限控制等功能，以便充分保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性。但是，很多企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化時(shí)，沒有將軟件的保護(hù)功能運(yùn)用起來，甚至出現(xiàn)系統(tǒng)密碼人人知道的現(xiàn)象，使得軟件使用和操作的風(fēng)險(xiǎn)性增高。一旦此企業(yè)的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)公開，任何知道密碼的人都可以瀏覽會(huì)計(jì)信息、控制信息系統(tǒng)、甚至修改數(shù)據(jù)庫(kù)和破壞賬務(wù)信息，讓信息系統(tǒng)瀕臨崩潰狀態(tài)。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化改變了內(nèi)部控制的形式，人工控制和程序控制相配套，依賴應(yīng)用程序?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制功能的特點(diǎn)使得內(nèi)部控制存在隱患。一旦程序發(fā)生差錯(cuò)，或無法發(fā)揮作用，系統(tǒng)的失效控制長(zhǎng)期不被工作人員發(fā)現(xiàn)，因而系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算等運(yùn)行方面的錯(cuò)誤率和違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生幾率增大。

會(huì)計(jì)電算化的存儲(chǔ)介質(zhì)由紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇疟P或光盤，電子化存儲(chǔ)介質(zhì)的出現(xiàn)，使得非法修改不留印記，且偽造容易，讓人很難區(qū)分業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)情況。此外，磁盤或光盤一旦損壞或丟失，也給會(huì)計(jì)核算帶來了不小的影響。因此，磁盤或光盤的保護(hù)和保管是電子會(huì)計(jì)核算的重要問題。

會(huì)計(jì)電算化帶來了企業(yè)的部門和人員的調(diào)整，計(jì)算機(jī)統(tǒng)一核算，直接生成會(huì)計(jì)報(bào)表的一體化方式使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從對(duì)人的控制變成對(duì)人和計(jì)算機(jī)的控制。

會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)化了審查、復(fù)核環(huán)節(jié)，直接由計(jì)算機(jī)包辦完成的會(huì)計(jì)核算方式使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易授權(quán)方式發(fā)生了變化，經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限人員的簽章形成的審核復(fù)查機(jī)制變成了電算化信息系統(tǒng)的直接處理和生成。

三、會(huì)計(jì)電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化措施

會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供了方便，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了很多問題。發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化提高企業(yè)生產(chǎn)效率的作用，改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是維持企業(yè)正常生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。

（一）控制會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

電算化條件下，企業(yè)的組織和部門設(shè)置發(fā)生了巨大的變化，人員要求也相應(yīng)發(fā)生了改變。電算化條件下的會(huì)計(jì)人員，除了應(yīng)該掌握財(cái)務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)該具備過硬的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)和技能，更要有熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、管理運(yùn)作模式、管理運(yùn)作過程等方面的知識(shí)。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)知識(shí)更新速度也越來越快，財(cái)務(wù)法規(guī)、制度和政策等也不斷推陳出新。因此，企業(yè)要注重會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，建立健全財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和模式，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)操作人員的思想道德素質(zhì)，要求他們誠(chéng)實(shí)守信，愛崗敬業(yè)，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（二）加強(qiáng)系統(tǒng)的維護(hù)和管理

會(huì)計(jì)電算化條件下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的維護(hù)和管理，可以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行和數(shù)據(jù)信息的正常使用，減少了系統(tǒng)損壞而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)損失。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的維護(hù)工作主要有系統(tǒng)的軟件、硬件安裝、修正、升級(jí)、備份等，防止系統(tǒng)突發(fā)狀況發(fā)生和系統(tǒng)癱瘓現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)在進(jìn)行系統(tǒng)的維護(hù)和管理時(shí)，要定期對(duì)系統(tǒng)的所有設(shè)備進(jìn)行檢查，并做好記錄，要及時(shí)升級(jí)和維護(hù)系統(tǒng)程序。當(dāng)然，在系統(tǒng)的軟硬件維護(hù)時(shí)，要保證專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，確保企業(yè)數(shù)據(jù)的安全。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制

為了保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行安全和數(shù)據(jù)安全，企業(yè)要加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：第一，企業(yè)可以建立系統(tǒng)的操作制度，禁止非電腦操作人員操作企業(yè)電腦；第二，限制操作權(quán)限，保證操作安全和數(shù)據(jù)安全；第三，利用操作人員身份的密碼控制系統(tǒng)安全；第四，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理加工相分離，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)備份；第五，設(shè)置操作和使用人員檔案記錄，防止不安全人員出現(xiàn)。此外，企業(yè)要盡量減少外部環(huán)境對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)帶來的傷害，保證機(jī)器正常運(yùn)行。企業(yè)可以加強(qiáng)機(jī)房環(huán)境保護(hù)，加強(qiáng)設(shè)備配備保護(hù)，加強(qiáng)供電系統(tǒng)保護(hù)等，保證機(jī)房環(huán)境安全。

總之，企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的高效運(yùn)行，保證了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全和正常使用，是會(huì)計(jì)電算化工作中不可缺少的部分。

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