張旋

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制是企業(yè)本著以最小的審計(jì)成本，最優(yōu)化合理配置企業(yè)資源的一種手段。在實(shí)踐工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制總是存在種種問(wèn)題，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常開展。本文針對(duì)這些問(wèn)題展開，并提出了相關(guān)對(duì)策，希望能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成本控制有所裨益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；成本控制

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的活動(dòng)，是為了保證企業(yè)正常運(yùn)作，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而存在的。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本過(guò)高，就難以體現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)，難以起到服務(wù)于企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。下文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制展開了相關(guān)探討，剖析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的一些現(xiàn)狀及問(wèn)題，從意識(shí)和管理層面提出了相關(guān)策略。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是引入一系列有條理的方法去改善企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)治理的有效性。內(nèi)部審計(jì)成本有廣義與狹義之分：廣義的內(nèi)部審計(jì)成本主要針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)角度而言，是指審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)所需要的成本以及整個(gè)社會(huì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督所需要的成本；狹義的審計(jì)成本是針對(duì)企業(yè)角度而言的，是指企業(yè)內(nèi)部用于企業(yè)所設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員，開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需要花費(fèi)的成本—包括人力、物力、財(cái)力的總體成本。本文主要是針對(duì)狹義的審計(jì)成本而展開的分析。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本重視程度不足導(dǎo)致資源浪費(fèi)

目前我國(guó)企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要程度認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致未能在企業(yè)日常運(yùn)作中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)沒(méi)有正確樹立內(nèi)部審計(jì)成本控制的觀念，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，僅僅把企業(yè)日常運(yùn)作，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的花費(fèi)計(jì)入成本管理范疇，內(nèi)部審計(jì)的成本并未作為一項(xiàng)開支單獨(dú)核算；審計(jì)過(guò)程中不注意節(jié)約成本，工作效率較低，導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中浪費(fèi)了大量的人力物力財(cái)力，起不到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)水平不高導(dǎo)致審計(jì)成本增加

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德要求較高的職業(yè)，審計(jì)人員水平高，有道德操守，就能夠提高審計(jì)效率，降低不必要的浪費(fèi)及損失。而目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有一些規(guī)范的選拔標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)人員編制沒(méi)有合理規(guī)劃，導(dǎo)致有些審計(jì)人員職業(yè)道德不高，技術(shù)水平較低，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本的增加，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高。

（三）審計(jì)成本管理技術(shù)水平低下

1.傳統(tǒng)審計(jì)模式存在缺陷

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將大量的審計(jì)資源投入控制與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其大局觀不足，從而導(dǎo)致審計(jì)成本的增加。同時(shí)，傳統(tǒng)的抽樣取證的方式很難在審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量之間獲得一個(gè)合理的平衡點(diǎn)：如果要更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要獲得更多的審計(jì)證據(jù)，就需要付出更多的審計(jì)成本；如果為了降低審計(jì)成本而采取減少抽樣數(shù)量的話，又不能使審計(jì)證據(jù)達(dá)到一個(gè)合理的滿意度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)審計(jì)還停留在對(duì)審計(jì)證據(jù)的逐筆人工審查階段，分析性復(fù)核審計(jì)方法尚未推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也未合理運(yùn)用。

2.激勵(lì)不足導(dǎo)致審計(jì)效率不高

我國(guó)企業(yè)目前未推行具體的審計(jì)人員考核指標(biāo)，考核基本流于表面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本的關(guān)注力度也不足；審計(jì)人員的薪酬一般僅僅與職稱，工作年限，學(xué)歷掛鉤，與審計(jì)成本多少無(wú)關(guān)。從而內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性不高，工作效率較低，無(wú)控制審計(jì)成本的意識(shí)，導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)成本的增加。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制的策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制意識(shí)

首先需要企業(yè)內(nèi)部提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本控制的認(rèn)識(shí)，規(guī)定專門的部門來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行管理，制定審計(jì)成本控制制度；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要樹立優(yōu)質(zhì)，高效，低損耗的成本控制意識(shí)，企業(yè)要建立節(jié)約，高質(zhì)低耗的內(nèi)部審計(jì)成本控制企業(yè)文化，以能夠在保質(zhì)保量的前提下最大可能降低內(nèi)部審計(jì)成本為榮。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1.最優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)隊(duì)伍配備科學(xué)化，企業(yè)需根據(jù)自身的審計(jì)資源，審計(jì)事項(xiàng)的具體情況配備相應(yīng)人數(shù)與素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。既要保證每個(gè)人都能夠最大限度的發(fā)揮自身的特長(zhǎng)，又需要對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的人數(shù)進(jìn)行合理編制，避免人員冗余。

2.注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不高，必然會(huì)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所耗費(fèi)時(shí)間，對(duì)財(cái)務(wù)造成負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)需注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)工作，雖然從短期而言，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)成本的增加；但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將加大的提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率，大大降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本。

（三）提高對(duì)審計(jì)成本控制的管理水平

1.改進(jìn)審計(jì)模式

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式為企業(yè)降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率提供了一種全新的模式。它首先對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依靠評(píng)估確定審計(jì)的重點(diǎn)，合理分析審計(jì)需要多少審計(jì)證據(jù)，這樣就能夠最大限度的減少由于盲目收集證據(jù)帶來(lái)的人力物力上的損耗。在審計(jì)當(dāng)中，綜合利用分析性符合，重要性評(píng)估等審計(jì)手段；保證在最佳資源配置的前提下，選擇最高效而簡(jiǎn)化的審計(jì)程序。同時(shí)，可以建立企業(yè)專用的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用審計(jì)軟件的快速分析與瀏覽功能，避免人力錯(cuò)誤與低效。

2.建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本的約束與激勵(lì)制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很難量化評(píng)定業(yè)績(jī)，因此不能機(jī)械的從審計(jì)時(shí)間，成本高低等指標(biāo)來(lái)衡量審計(jì)人員業(yè)績(jī)。我國(guó)企業(yè)可以利用平衡計(jì)分卡的方式來(lái)對(duì)審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)。通過(guò)平衡計(jì)分卡首先制定一系列指標(biāo)體系，然后根據(jù)指標(biāo)體系建立約束與激勵(lì)制度。將考評(píng)與薪酬掛鉤，激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本控制目前還存在重視程度不足、人員水平不高、管理技術(shù)水平低下等問(wèn)題，提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本控制，不僅要從意識(shí)上加強(qiáng)，還需制定一系列專門的制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行管理，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高對(duì)審計(jì)成本控制的管理水平。（作者單位武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院湖北武漢 430205）

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