徐玨

摘要：本文簡單介紹了企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程，以及在評估過程中可能遇到的問題，提出了其發(fā)展中一些行之有效的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；自我評估；工作流程；策略

內(nèi)部控制自我評估（Control Self-assessment，CSA）是1987年由加拿大海灣公司（Gulf Canada）首次提出的一種全新的評估方法。其工作方式逐漸在全球得到推廣應(yīng)用。特別

是COSO報(bào)告的公布，《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布，都使得內(nèi)部控制自我評估方法得到有效發(fā)展。而在我國，2006年7月1日，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號—

—內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》。2008年，我國財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)

施，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位執(zhí)行。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。兩大規(guī)范的頒布實(shí)施,正式將企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估納入

到了法規(guī)的管轄范圍內(nèi)。要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評估,披露年度自我評估報(bào)告,同時(shí)聘請會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的

有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。

一、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程

明確企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程，是企業(yè)順利、有效開展內(nèi)部控制自我評估工作的基礎(chǔ)。一般流程包括六步：制定計(jì)劃-人員溝通-確定方法-展開評估-解答疑問-編制

報(bào)告。具體工作如下：

1、制訂評估計(jì)劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定詳細(xì)可行的內(nèi)部控制自我評估工作計(jì)劃，計(jì)劃包括：評估主題、評估內(nèi)容、采用的方法及形式

、參與人、評估時(shí)間及地點(diǎn)等。這是企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評估，順利達(dá)成目標(biāo)的首要步驟。

2、進(jìn)行人員溝通。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在開展內(nèi)部控制自我評估前，本著服務(wù)和提高業(yè)務(wù)管理水平的目的，與相關(guān)經(jīng)營管理人員就內(nèi)部控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)

行充分地事先溝通和交流，以便下一步選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制自我評估方法，同時(shí)獲得更多人員的理解和支持，提高參與人員的積極性和有效性。

3、確定評估方法。借鑒國外先進(jìn)的評估方法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和上步溝通的結(jié)果確定企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的方法。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號—內(nèi)部審計(jì)的控制自

我評估法》里面明確指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)脑u估方法，主要方法包括：專題討論會法、問卷調(diào)查法和管理分析法。

”每種方法都有利弊，如何選擇，取決于企業(yè)自身的需要。

4、展開內(nèi)部控制自我評估。編寫內(nèi)部控制自我評估工作通知或者召開啟動會等形式，由企業(yè)內(nèi)部控制部門啟動展開此項(xiàng)工作。企業(yè)各部門對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控

制的健全性及有效性，評估被審企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，評估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)水平越高，則內(nèi)部控制的有效性越低，嚴(yán)格按照事先確定的內(nèi)部控制自我評估的

計(jì)劃和方法，自我查找和評估內(nèi)部控制的缺失或缺陷，明確下一步需要改進(jìn)和完善的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

5、解答評估過程中的疑問。展開內(nèi)部控制自我評估工作時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制部門的組織和管理人員要加強(qiáng)與各部門管理層及相關(guān)員工的溝通和聯(lián)系，及時(shí)了解工作開展中的難

點(diǎn)和疑點(diǎn)問題，全面進(jìn)行收集整理，并一一進(jìn)行解答，使得評估工作能夠有效地持續(xù)進(jìn)行。

6、編制內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在完成收集企業(yè)各部門內(nèi)部控制自我評估工作的結(jié)果后，要對開展內(nèi)部控制自我評估的內(nèi)容、程序、方法和結(jié)果等進(jìn)行全面總

結(jié)，在此基礎(chǔ)上，提出下一步內(nèi)部控制工作改進(jìn)和完善的意見，完成編寫企業(yè)內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。

二、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展策略

我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展還處于剛剛起步階段，在運(yùn)行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)多方面的問題，例如，管理層不重視，評估工作流于形勢；評估對象不明確，參與者積極性

不高；評估方法選擇不合理，評估效果不好；評估本身成本高，收益周期長等等。

1、建立全員參與的內(nèi)部控制自我評估體系

由企業(yè)各個(gè)部門的管理人員定期或不定期對本部門的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，從業(yè)務(wù)管理的角度出發(fā)，以崗位的職責(zé)和操作規(guī)范為中心，明確內(nèi)控評估的標(biāo)準(zhǔn)、程序、范圍、

評估方法、手段、組織方式等內(nèi)容，形成全方位、立體化推薦內(nèi)控體系建設(shè)的局面。

2、注重企業(yè)文化，適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的評估方法

內(nèi)部控制自我評估的方法在國外已經(jīng)發(fā)展了20多種，各種方法都有其優(yōu)劣勢。我國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估工作時(shí)，不能生搬硬套一些國外的理論和方法，要充分結(jié)合企

業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展實(shí)際和特色，建立實(shí)用性較強(qiáng)的內(nèi)部控制自我評估的方法，真正做到找出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如：“引導(dǎo)會依法”，雖然是一種先

進(jìn)的內(nèi)部控制自我評估方法，但我國目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工之間，內(nèi)部審計(jì)人員與員工之間還缺少有效溝通機(jī)制，內(nèi)部控制環(huán)境較差，因此無法應(yīng)用該種方法。

3、考慮內(nèi)部控制自我評估成本效益原則

內(nèi)部控制的最終目的是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因此對內(nèi)部控制自我評估要考慮成本效益原則。一方面內(nèi)部控制自我評估的設(shè)計(jì)和

運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；另一方面，要在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評估所耗成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持平衡。（作者

單位：武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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