徐玉婷

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對稅收籌劃的關注與興趣也與日俱增，但是，企業(yè)面臨的稅收籌劃中的風險也越來越多。因此，對稅收籌劃的風險問題進行研究是十分有必要的

。通過對風險成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風險的一些建議與意見。

關鍵詞：稅收籌劃，風險，控制

目前在學術界中，稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視，不少學者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關性等特點以及企業(yè)進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險，順利運用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。

一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風險及成因分析

我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學問，其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風險。

（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風險

筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點：

一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關稅收政策為基礎，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能

是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風險。

（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風險

好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復雜化、經(jīng)濟市場發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風險成因：

一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業(yè)的正

常營運產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關聯(lián)的經(jīng)濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的

預測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預測產(chǎn)生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟市場不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關政策也越來越細致、復雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴謹?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務的審查也越來越嚴格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國企業(yè)稅收籌劃風險控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結(jié)合企業(yè)營運、財務等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失??；在具體踐行籌劃方案時，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預期完成有著關鍵的影響?？梢姡愂栈I劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風險點，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標

定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位

的指導下執(zhí)行者才能準確的實現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經(jīng)大學中國金融研究中心）

參考文獻：

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［3］ 李妍，企業(yè)稅收籌劃評價機制研究，中國海洋大學，2007

［4］ 黃清宇，稅收籌劃的風險與防范，商業(yè)會計：上半月，2008