朱樂(lè)陽(yáng)

內(nèi)部審計(jì)是指由單位專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的行為，它是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分?，F(xiàn)在企事業(yè)單位所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，作為單位重要的監(jiān)督部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)完全是內(nèi)在的需要，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法性，促進(jìn)其健全完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

地質(zhì)勘查單位，一般都設(shè)有隊(duì)本部及下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體，針對(duì)這種企業(yè)模式，就內(nèi)部審計(jì)談?wù)剛€(gè)人的一些審計(jì)思路。

一、堅(jiān)持日常審計(jì)工作

突擊式審計(jì)有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但只是針對(duì)突發(fā)事件的特殊方法，不能作為常規(guī)方法。只有堅(jiān)持日常審計(jì)不間斷并形成制度，才能確保企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

日常審計(jì)除每年的例行審計(jì)外，審計(jì)人員還應(yīng)堅(jiān)持每月對(duì)隊(duì)本部及下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的日常收支及明細(xì)賬進(jìn)行審核，對(duì)于隊(duì)本部審計(jì)重點(diǎn)是檢查財(cái)政法規(guī)的遵守情況和財(cái)政資金的使用情況，對(duì)于下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體主要是對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)各項(xiàng)目真實(shí)性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一致性進(jìn)行審查鑒證，通過(guò)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不符合國(guó)家法規(guī)政策的行為，各種違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)核算，審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的難點(diǎn)問(wèn)題和普遍問(wèn)題，書(shū)面向本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，以提請(qǐng)會(huì)計(jì)人員改正和關(guān)注，有的放矢地提出建議、解決問(wèn)題，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、選擇性的對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

隨著地勘單位體制改革的深化與發(fā)展，在做強(qiáng)做大主體產(chǎn)業(yè)的同時(shí)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域不斷的延伸，不僅承接國(guó)內(nèi)大型施工項(xiàng)目、房建項(xiàng)目、路橋項(xiàng)目和市政項(xiàng)目，同時(shí)還擴(kuò)展了海外產(chǎn)業(yè)，承接了國(guó)家優(yōu)惠優(yōu)貸項(xiàng)目、國(guó)家援建項(xiàng)目、政府重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等。隨著產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)展，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部的管理和運(yùn)行不確定因素越來(lái)越多，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，對(duì)重大項(xiàng)目事前、事中、事后的審計(jì)就非常必要。

在對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)重點(diǎn)審計(jì)以下幾點(diǎn)：

1.了解項(xiàng)目基本情況，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。

2.對(duì)于收入和支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期收入和支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3.抽查采購(gòu)和領(lǐng)用的工程物資是否手續(xù)齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

4.對(duì)于借款費(fèi)用資本化，應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查對(duì)借款費(fèi)用（因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額）。

5.結(jié)合對(duì)工程施工成本及管理費(fèi)用等的審計(jì)，檢查工程管理費(fèi)資本化的金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.審查和驗(yàn)證固定資產(chǎn)當(dāng)期增減變動(dòng)情況，檢查固定資產(chǎn)增加和減少時(shí)的計(jì)價(jià)是否正確，是否及時(shí)并按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了賬務(wù)處理，提取的固定資產(chǎn)折舊是否符合有關(guān)規(guī)定，是否合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員首先要樹(shù)立促進(jìn)被審單位發(fā)展的理念，要善于從積極的角度去發(fā)現(xiàn)、思考和解決問(wèn)題。審計(jì)人員要主動(dòng)與被審計(jì)單位溝通，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，詳細(xì)通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)論力求客觀、公正，努力營(yíng)造和諧的審計(jì)氣氛。

如在某項(xiàng)目的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目部的存貨嚴(yán)重賬實(shí)不符后，并沒(méi)有急于出具審計(jì)報(bào)告，而是主動(dòng)與被審項(xiàng)目部溝通。審計(jì)人員一方面充分聽(tīng)取被審項(xiàng)目部施工、管理人員的意見(jiàn)，一方面認(rèn)真考察存貨的采購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫(kù)和領(lǐng)用等施工流程。通過(guò)對(duì)篩選、輸送和損耗等施工環(huán)節(jié)的實(shí)地觀摩，審計(jì)人員找到了生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)量不準(zhǔn)是存貨賬實(shí)不符的主要原因。由于審計(jì)報(bào)告事實(shí)清楚、意見(jiàn)客觀公正，被審項(xiàng)目部很快與審計(jì)人員達(dá)成了共識(shí)，并且此次審計(jì)后被審項(xiàng)目部很快找到了解決問(wèn)題的妥善辦法。

國(guó)外項(xiàng)目的拓展對(duì)審計(jì)人員是個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就要求審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，不斷更新審計(jì)理念，提高自身素質(zhì)，國(guó)外項(xiàng)目的審計(jì)因不能深入所屬項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查、詢證、實(shí)地資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)等工作，只能依據(jù)項(xiàng)目部提供的資料進(jìn)行就地審計(jì)。國(guó)外各分公司的賬薄等會(huì)計(jì)資料均不在國(guó)內(nèi)本部，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能得到進(jìn)一步核實(shí)，在審計(jì)過(guò)程中只能結(jié)合國(guó)內(nèi)公司的實(shí)際情況，實(shí)施包括抽查會(huì)計(jì)記錄、查閱內(nèi)部控制制度等必要的審計(jì)程序。

三、年度目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級(jí)主管部門(mén)、發(fā)包(或出租)單位或者本級(jí)政府部門(mén)所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)、范圍明確，重點(diǎn)突出。

通過(guò)對(duì)年度目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的審計(jì)，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人年度工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，為兌現(xiàn)年終效益獎(jiǎng)提供依據(jù)，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

四、責(zé)任人離任審計(jì)

離任審計(jì)是通過(guò)對(duì)離任單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性，評(píng)價(jià)法定代表人任職期間履行其職責(zé)及衡量工作業(yè)績(jī)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。離任審計(jì)的根本目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況，為組織人事部門(mén)考核和選拔使用干部提供依據(jù)，也是實(shí)施對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要措施。離任審計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況選擇審計(jì)時(shí)機(jī)，凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”，增強(qiáng)干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門(mén)的工作，審出了問(wèn)題，也能及時(shí)下結(jié)論和處理，避免給職工造成“走過(guò)場(chǎng)”的感覺(jué)，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會(huì)影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開(kāi)展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。搞好離任審計(jì)應(yīng)首先處理好以下幾個(gè)關(guān)系：

1.正確處理好新老法定代表人之間的關(guān)系。對(duì)單位法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員面臨的一方是即將離任者，另一方是即將接任者。作為原法定代表，希望審計(jì)部門(mén)對(duì)自己在任期內(nèi)的工作有一個(gè)好的評(píng)價(jià)。而新的法定代表人出于對(duì)自己今后工作的考慮，可能雙方出發(fā)點(diǎn)不同，在一些問(wèn)題上往往會(huì)產(chǎn)生不同的意見(jiàn)和分歧。如對(duì)某實(shí)體離任審計(jì)時(shí)，截止離任日賬面結(jié)余36萬(wàn)元，實(shí)際，銀行存款及現(xiàn)金結(jié)余才1萬(wàn)多元，賬面及實(shí)際相差30多萬(wàn)元的主要原因是由于會(huì)計(jì)沒(méi)有及時(shí)向會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬形成。在這種情況下，作為審計(jì)人員既要做到客觀公正，同時(shí)也要做耐心的解釋工作，使離任者走個(gè)清楚，接任者接個(gè)明白。

2.正確處理好審計(jì)與被審計(jì)的責(zé)任。近年來(lái)，隨著公共財(cái)政政策的逐步完善，財(cái)政監(jiān)督力度的明顯加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無(wú)法揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，對(duì)某實(shí)體離任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)以招待費(fèi)為名變項(xiàng)列入福利費(fèi)8萬(wàn)多元，發(fā)現(xiàn)租金收入不入賬，形成“小金庫(kù)”6萬(wàn)多元。針對(duì)上面情況，我們采取了在審計(jì)實(shí)施前，要求被審計(jì)單位會(huì)計(jì)就所提供的會(huì)計(jì)資料作出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實(shí)性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任；在審計(jì)實(shí)施階段，主要通過(guò)財(cái)務(wù)及相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，而有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，我們就進(jìn)行深入調(diào)查核對(duì)，確保把問(wèn)題查清查透。

（作者單位：江西省煤田地質(zhì)局普查綜合大隊(duì)）