劉芳

實行審計結(jié)果公告是推進依法治國、依法行政，促進審計監(jiān)督職能充分發(fā)揮的重要手段，它有利于社會公眾及時了解審計結(jié)果，增強審計的透明度，擴大審計的影響力，對審計的發(fā)展具有非常重要的意義，但同時帶來了審計公告風(fēng)險。本文就審計公告風(fēng)險的產(chǎn)生原因淺談如下觀點。

公告條件下的國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要包括兩個方面：

一是在審計檢查中產(chǎn)生的風(fēng)險，包括財政財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計等專業(yè)審計中存在的風(fēng)險，主要是被審計單位在上述審計范圍內(nèi)存在隱藏重大違法違規(guī)問題。這部分風(fēng)險是由于審計過程產(chǎn)生的風(fēng)險導(dǎo)致，通過審計公告的程序?qū)⒋孙L(fēng)險向社會公眾公告，但可能受某些條件的限制，產(chǎn)生披露不完全或披露過度的情況，由此引發(fā)前置風(fēng)險和過程風(fēng)險的審計不足、審計錯誤等問題的暴露。

二是公告本身產(chǎn)生的風(fēng)險。審計公告的內(nèi)容由于特殊要求如保密等因素的限制，很難在內(nèi)容上做到與審計報告完全一致。一旦審計報告反映的某些問題未能在公告中披露，將直接導(dǎo)致社會公眾產(chǎn)生“誤受風(fēng)險”，即依據(jù)公告內(nèi)容理解為被審計單位不存在這些問題。就審計結(jié)果公告本身而言，其產(chǎn)生的后果相當于這些問題在審計過程中沒有被發(fā)現(xiàn)。因此，審計結(jié)果公告制度下的國家審計風(fēng)險模型表述為：審計風(fēng)險＝重大隱瞞風(fēng)險×檢查風(fēng)險＋公告風(fēng)險。其中，審計風(fēng)險是審計結(jié)果公告發(fā)布后國家審計機關(guān)遭受損失或不利的可能性；重大隱瞞風(fēng)險是被審計單位在審計前存在重大問題的可能性；檢查風(fēng)險是審計人員未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大問題并做出不恰當審計結(jié)論的可能性。

公告風(fēng)險是導(dǎo)致審計報告與審計公告內(nèi)容之間存在差異的可能性。分析國家審計結(jié)果公告內(nèi)容的形成和使用過程，公告風(fēng)險主要包含以下內(nèi)容：第一，安全性風(fēng)險。由于可能涉及到國家秘密，國家審計報告的內(nèi)容不可能做到全部對外公告，由此存在兩方面的風(fēng)險，一是公告后存在可能涉及國家機密、商業(yè)秘密、專利技術(shù)等不宜公告的內(nèi)容，二是因?qū)ΡＣ茉瓌t的錯誤理解或主觀上以保密原則為借口，將可以公告的內(nèi)容不對外公告。這些都可能因安全因素導(dǎo)致風(fēng)險。第二，獨立性風(fēng)險。目前，我國國家審計因體制原因具有“政府內(nèi)部審計”痕跡，審計公告內(nèi)容的“裁量權(quán)”很大程度上取決于政府意想，其中的實質(zhì)性、敏感性問題能否被公告，審計機關(guān)并不能完全獨立決定。第三，誤解性風(fēng)險。目前，國家審計報告在通俗性上還需要改進。如果將審計報告內(nèi)容不加修改對外公告，有可能過于專業(yè)甚至晦澀難懂等原因，對于社會公眾來說，不可避免產(chǎn)生對審計結(jié)果理解上的偏差。同時，還應(yīng)考慮部分媒體惡意炒作如故意夸大事實等因素造成的公眾意識上混亂的風(fēng)險。（作者單位：會昌縣審計局）