陸美娟

摘要: 1994年我國稅制改革,我國實行了分稅制,逐漸降低營業(yè)稅在商品課稅中的地位。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,在2009年我國增值稅的改革又邁上了一個新的臺階,把生產(chǎn)型的增值稅改為消費型增值稅。近年來,我國已在一些條件成熟的城市進行營業(yè)稅的試改,由征收營業(yè)稅改為征收增值稅。本文將針對這場稅制改革的必要性及改革過程中的問題及措施進行分析。

關(guān)鍵詞: 營業(yè)稅改征增值稅必要性問題及過渡性措施

一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性。

1.營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。

營業(yè)稅的征收范圍涉及了交通運輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等,而這些行業(yè)的流通環(huán)節(jié)比較多,而營業(yè)稅實行是對流通各個環(huán)節(jié)進行征稅,按照營業(yè)額為計稅依據(jù)來進行征收,這樣就造成了對同一勞務(wù)的重復(fù)征稅。

2.營業(yè)稅的存在破壞了增值稅征收鏈條的完整性。

從征收范圍來說,增值稅征收的范圍是貨物和加工、修理修配等勞務(wù)等方面。而營業(yè)稅征收的范圍是對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他勞務(wù),其中包括交通運輸業(yè),但這個行業(yè)與增值稅的生產(chǎn)加工和銷售有著密切的聯(lián)系,交通運輸是生產(chǎn)、銷售的中間環(huán)節(jié),對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅無疑是破壞了增值稅的抵扣鏈條,并且由于抵扣鏈條不完整造成“中斷”處的征稅范圍難以劃分,是征收增值稅還是征收營業(yè)稅?稅企之間、稅務(wù)機關(guān)之間容易出現(xiàn)爭議,加大了稅收征管的難度。

另外,我國的營業(yè)稅稅負水平存在著地區(qū)差異,經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的營業(yè)稅稅負要大于經(jīng)濟落后的地區(qū),繁榮地區(qū)稅負要大于偏僻地區(qū),這就造成了整體的稅負不公。

3.增值稅抵扣不徹底。

2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后,允許抵扣生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進項稅,大大減輕了企業(yè)的稅收負擔,使得我國的增值稅的稅收負擔趨于平衡。

但是,允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)只是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn),與生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的固定資產(chǎn),如比機器設(shè)備更大的建筑物和構(gòu)筑物以及附屬設(shè)備和設(shè)施的進項稅是不允許抵扣的,這樣就達不到真正實現(xiàn)消費型增值稅的目的。增值稅的抵扣不徹底間接造成的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

總之,營業(yè)稅改征增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu),可以促進我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展,調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu),還有利于化解稅收征管中的矛盾。在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下,逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營業(yè)稅,既符合國際慣例也符合我國的國情,還將有利于我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,所以說營業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要的。

二、營業(yè)稅改征增值稅的方案。

先在部分地區(qū)選擇部分行業(yè)進行試點,并根據(jù)情況及時完善方案,擇機擴大試點范圍。

1.試點地區(qū)。

綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素,先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。

2.試點行業(yè)。

試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)領(lǐng)域開展試點,逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時,可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。

3.計稅方式。

可采用增值稅一般計稅和簡易計稅方法同時存在。如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),原則上適用增值稅簡易計稅方法。

4.計稅依據(jù)。

原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),其代收代墊金額可予以合理扣除。

三、營業(yè)稅改征增值稅改革過程的問題。

分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源,營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定:試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計,將增值稅推行至全行業(yè),仍然面臨著很多難題。

1.營業(yè)稅改征增值稅會造成地方可用財力減少。

在目前的分稅制體制下,營業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅改征增值稅后,變?yōu)橹醒肱c地方共享稅?；诂F(xiàn)實,中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),暫時擱置了在收入分配上的爭議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標。但這并不是長遠之計,當試點推向全國,或是要進行增值稅立法時,這一分享比例就不得不塵埃落地了,這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種。

2.擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策。

增值稅是中性稅,它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。

3.擴大增值稅征收范圍所涉及的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題。

在增值稅“擴圍”后,為了彌補地方財政收入的損失,一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機,重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學、更為合理地在中央和省、省和市縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

4.擴大增值稅征收范圍所涉及的國地稅之間的關(guān)系與征管問題。

營業(yè)稅原來都是地方稅務(wù)局征的,現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話,到底是由國稅局還是地稅局征,在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機構(gòu)“合二為一”,固然能夠從根本上降低稅收征管成本,減輕納稅人的負擔,避免“搶稅”矛盾,但稅務(wù)機構(gòu)將要面臨的是減員,還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問題也很棘手,這也許才正是國稅地稅合并的難點之所在。

再者,營業(yè)稅改征增值稅后,具體操作上如何實施?也需要嘗試著去解決。營業(yè)稅基本上是按營業(yè)毛收入征稅,不涉及進項扣除,使用普通發(fā)票核實收入即可。改征增值稅后,情況就會有明顯變化,納稅人既要如實核算收入和進項扣除額,還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票,要比營業(yè)稅的管理復(fù)雜。這便為征管核算帶來了一定難度。

四、營業(yè)稅改征增值稅后帶來的影響。

1.有助于增值稅體系的完善以及增值稅收入的增加。

1994年推行的生產(chǎn)型增值稅,不允許增值稅納稅人抵扣機器設(shè)備等貨物所含稅額,導(dǎo)致增值稅鏈條的不完整。2009年我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變,允許納稅人抵扣。營業(yè)稅改增值稅,使增值稅鏈條基本完整。營業(yè)稅改增值稅,從靜態(tài)看增加了增值稅收入。從動態(tài)看由于在最終消費以前的各個環(huán)節(jié),稅收環(huán)環(huán)相扣,基本消除了重復(fù)征稅,促進分工,有助于提高經(jīng)濟效益。

2.有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益。

進一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化,提高城市競爭力。營業(yè)稅改征增值稅,提高分工和專業(yè)化,同時減輕相關(guān)行業(yè)消費者負擔,可以刺激需求,對試點行業(yè)是有利的政策。試點地區(qū)可以帶動更多企業(yè)和人員的加入,擴大試點地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)群集規(guī)模,增強企業(yè)和區(qū)域競爭力。

3.有益于總體上經(jīng)濟效益的提高。

消除重復(fù)征稅,社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降,企業(yè)成本下降,引起物價降低,從而降低通貨膨脹水平。從長遠角度看,營業(yè)稅改增值稅,可以促進產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作,有益于總體上經(jīng)濟效益的提高。同時對政府間收入分配產(chǎn)生影響。營業(yè)稅改征增值稅由于涉及的兩個稅種也是地方的主體稅制,這要求地方政府盡快推行地方稅制度改革,彌補因營業(yè)稅改征增值稅造成的地方稅收損失,地方政府應(yīng)盡快推動地方稅的核心房地產(chǎn)稅制度改革。

4.為企業(yè)減輕負擔。

從整個社會全行業(yè)的角度來說,營業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象,從而減輕社會整體的稅負壓力。但是針對個體企業(yè)而言,由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國性征收,不同行業(yè)之間的稅率也不同,因而增值稅的進項稅抵扣也不相同,從而對不同企業(yè)的稅負變化造成了不同的影響。但總的來說,不論是通過對稅率的調(diào)整,還是進一步深化稅制改革,對各行業(yè)采用統(tǒng)一增值稅稅率,都能有效地平衡各行業(yè)的稅負,為企業(yè)減輕負擔。

5.對會計核算的影響。

在實行營業(yè)稅征收時,對企業(yè)的會計核算要求比較簡單,營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的毛收入征稅,不涉及進項扣除,使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項稅和進項稅的計算之外,還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用。現(xiàn)今有部分小企業(yè)的會計核算不夠正規(guī),在改征增值稅后,對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求,這也同時增加了稅務(wù)部門征管的難度。

除此之外,現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用核算,會計信息無法充分披露,報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度。在營業(yè)稅改征增值稅后,這一缺陷將表現(xiàn)得更加突出。

五、順利推進營業(yè)稅改征增值稅的政策措施。

1.稅收收入歸屬。

試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定,原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收,按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。

國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的,予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。

試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點,其在異地繳納的營業(yè)稅,允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的,繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。

現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票,可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

六、結(jié)語。

營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步,其對中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠的影響。此次試點以及未來全面的推廣更加有助于相關(guān)產(chǎn)業(yè)提高競爭水平。

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