蘇麗

【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，企業(yè)管理日趨現(xiàn)代化。內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，亟需加強(qiáng)和完善。有效而完善的內(nèi)部控制制度能夠合理配置企業(yè)資源，提高勞動生產(chǎn)率，還能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)風(fēng)險。然而，當(dāng)前很多企業(yè)對內(nèi)部控制制度的重視程度不高，信息失真和違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重?；诖耍恼聫膬?nèi)部控制制度的基本內(nèi)容談起，分析了當(dāng)前內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的難點，并對內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制制度； 風(fēng)險管理； 協(xié)調(diào)控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制基本內(nèi)容

（一）含義

通過內(nèi)部控制，企業(yè)可以自己進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整和自我制約。內(nèi)部控制從最初應(yīng)用到現(xiàn)在，經(jīng)歷了三個階段，即內(nèi)部牽制制度、制約機(jī)制的運用，以及控制體系的形成。企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行和會計政策的制定和實施。內(nèi)部控制制度的主要作用是保證會計信息的真實有效和資產(chǎn)的安全和完整，同時，還能保證企業(yè)對國家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度能夠有效約束企業(yè)內(nèi)部會計工作和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理目的和企業(yè)價值最大化的目標(biāo)相一致，內(nèi)部控制制度因此成為企業(yè)管理的核心。

（二）作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用主要有三點，詳見表1。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的難點

當(dāng)前很多企業(yè)對內(nèi)部控制制度的重視程度不高，信息失真和違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度的完善過程還存在一定的難點。經(jīng)過筆者統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施難點，主要存在以下四點：

（一）難點一：度量管理人員的授權(quán)

長期以來，企業(yè)內(nèi)部控制制度的度量是企業(yè)管理中的難點。企業(yè)的管理工作紛繁復(fù)雜，若要保證管理工作的順利進(jìn)行，離不開合理有效的授權(quán)，尤其是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，要保證所作出的決策的獨立性和權(quán)威性；與此同時，還要保證管理人員行為的廉潔和效益性。如何度量所授的權(quán)力是難點也是企業(yè)管理的關(guān)鍵一環(huán)。授權(quán)不當(dāng)是造成當(dāng)前社會中大量經(jīng)濟(jì)舞弊案件的主要原因。授權(quán)不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)主要有授權(quán)過多，施權(quán)過大，以及控制不力。授權(quán)無“度”會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮。

（二）難點二：管理受控對象

完善的內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個環(huán)節(jié)和個人進(jìn)行有效、全面的控制。但是，在具體控制過程中，會存在一個反控制的問題。在當(dāng)前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度實際上形同虛設(shè)，對企業(yè)的舞弊行為不能夠進(jìn)行有效阻止。如何降低反控制，提高對企業(yè)各環(huán)節(jié)和個人的控制力，是內(nèi)部控制制度實施的難點和重點。通常被控制的一方多為企業(yè)權(quán)力的掌握者，因此提高內(nèi)部控制的控制力，是對權(quán)力掌握者權(quán)力的約束和制衡。受控對象的特殊性，決定了提高內(nèi)部控制力度的艱巨性。

（三）難點三：規(guī)范內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容很豐富，涉及到企業(yè)的多個層面，包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面。對內(nèi)容豐富的程序進(jìn)行控制，單純的財務(wù)管理和人員管理難以良好地實現(xiàn)，最好的辦法是依靠完善且科學(xué)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行制約，用制度規(guī)范行為。但是，這里存在的難點和重點是，企業(yè)相關(guān)管理人員如何對不同的經(jīng)營事項制定出具體的有針對性的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)的制定離不開標(biāo)準(zhǔn)制定者豐富的專業(yè)知識、創(chuàng)新意識、扎實的工作態(tài)度。這對標(biāo)準(zhǔn)制定者無疑是一個挑戰(zhàn)。

（四）難點四：提高人員素質(zhì)

由于財務(wù)人員是承擔(dān)內(nèi)部控制制度的主要責(zé)任人員，所以，財務(wù)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心。與此相應(yīng)，提高財會人員的業(yè)務(wù)熟練程度和實際操作能力尤為重要。完善的內(nèi)部控制制度不僅突破了財務(wù)工作的范疇，超越了會計人員的知識領(lǐng)域，同時，它還需要具備審計、經(jīng)濟(jì)、會計等多學(xué)科知識。熟練程度的提高和多學(xué)科知識的融合不是一朝一夕可以實現(xiàn)的。因此，在具體實現(xiàn)的過程中存在一定的難度。

三、對企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點思考

（一）協(xié)調(diào)控制與反控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度是一種規(guī)范，是一種約束，更是一種對舞弊行為的否定和對損失的制止。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)都需要內(nèi)部控制制度進(jìn)行保障，企業(yè)呼喚完善的內(nèi)部控制制度，這是企業(yè)發(fā)展的主流和規(guī)律，越是優(yōu)秀的企業(yè)，其內(nèi)部控制制度就越完善和規(guī)范。企業(yè)的經(jīng)營就像流動的水，規(guī)范的內(nèi)部控制制度好比堤壩，水在堤壩之內(nèi)流淌，才能得其實惠；倘若堤壩千瘡百孔，就會有決堤的危險。同理，軍隊之中若無法制，不用戰(zhàn)爭便已自??；企業(yè)沒有規(guī)范的制度進(jìn)行自制，運營必不持久。由此可見，完善的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的意義非同一般，不可小覷。內(nèi)部控制制度是對人而言，主要是對人的行為進(jìn)行規(guī)范，對人的權(quán)力進(jìn)行限制。猶如力的反作用定律，在內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范的過程中，勢必存在著反規(guī)范和反控制?？刂婆c反控制是一對矛盾體，需要長久的協(xié)調(diào)。

如何協(xié)調(diào)控制與反控制之間的矛盾，直接關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制制度的成敗，在具體的協(xié)調(diào)過程中，要注意以下幾點，見表2。

（二）把握好控面與控點

完善而規(guī)范的內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的各個層面進(jìn)行有效控制，企業(yè)的各種活動都會置于內(nèi)部控制制度的制約之下。其中，企業(yè)經(jīng)營管理中的重點環(huán)節(jié)和重要管理人員是內(nèi)部控制制度制約的重點。這就要充分考慮內(nèi)部控制制度的面和點的結(jié)合問題和重要性問題。唯有如此，內(nèi)部控制制度才能有效完善地發(fā)揮出來。

但如何在內(nèi)部控制制度的具體實施過程中找到控制的重點，通過對該重點的控制引申到全部企業(yè)活動的面的控制，尚具有一定的難度，是值得研究的一項課題。筆者認(rèn)為，找尋企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制點，可以從三個方面著手，見表3。

（三）創(chuàng)新要貫穿于整個控制過程

在企業(yè)實施內(nèi)部控制制度的目的是為了保證企業(yè)的有效運營，而不是成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。從某種意義上講，內(nèi)部控制制度本身并沒有再生的能力，僅是對企業(yè)的運營起一種導(dǎo)航的作用。因此，在具體的控制過程中，若想控制制度的作用長久而有效，就要不失時機(jī)地考慮創(chuàng)新。

在具體的實施過程中，創(chuàng)新主要考慮三點：制度體制的創(chuàng)新、管理創(chuàng)新以及技術(shù)創(chuàng)新。其中，制度體制的創(chuàng)新主要指企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。產(chǎn)權(quán)關(guān)系涉及企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。管理創(chuàng)新是指把新的管理要素或者管理要素的新組合引入企業(yè)管理體系中，使企業(yè)管理體系具有新功能的一種創(chuàng)新活動。具體而言，可以從管理要素創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)創(chuàng)新兩個角度進(jìn)行。技術(shù)創(chuàng)新是指在技術(shù)上采用一種新的發(fā)明技術(shù)，在產(chǎn)品和工藝的角度予以創(chuàng)新。唯有堅持不斷創(chuàng)新，使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的運營才能有足夠動力。

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