易志輝

摘 要：文章對如何保證企業(yè)會計信息的真實性進行了分析，對如何采取切實有效的保證會計信息真實性的具體措施作了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計信息 真實性 內(nèi)部審計

中圖分類號：F275.2文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-150-02

一、會計信息定義

會計信息是會計核算的最終產(chǎn)品，是企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部有關(guān)方面（包括投資人、債權(quán)人、政府部門等）了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，進行科學(xué)決策的重要依據(jù)。

會計信息的質(zhì)量目標(biāo),是保證會計資料的真實性、準(zhǔn)確性、合法性、完整性和及時性。提高會計信息質(zhì)量是當(dāng)前及今后會計工作的首要任務(wù),已成為加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理不可缺少的重要環(huán)節(jié)。

會計信息失真是指財務(wù)會計報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng)濟活動的實際和結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)為：會計核算資料失真，資產(chǎn)計價失真，往來款項失真，收入、成本、經(jīng)營成果失真，最終體現(xiàn)在會計報告失真。會計信息失真與否，直接影響到各方面的利益。

分析會計信息失真的原因，并采取一定的手段加以防范與治理，對維護經(jīng)濟秩序、促進企業(yè)自身良性發(fā)展都是十分重要的。

二、真實的會計信息的重要意義

會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理工作，而會計基礎(chǔ)工作又是會計工作的基本環(huán)節(jié)。就一個單位而言，生成并提供真實、完整的會計資料，是會計工作最基本的要求，也是最重要的會計行為。在實際工作中，會計行為的規(guī)范和會計資料的質(zhì)量完全取決于會計基礎(chǔ)工作。而會計基礎(chǔ)工作的好壞，不單純是單位內(nèi)部事務(wù)，它已經(jīng)影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用會計資料的合法權(quán)益；影響到會計資料在加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置，進而影響到整個社會經(jīng)濟秩序的順利運行。這就要求我們必須加強會計基礎(chǔ)工作，保證其提供的會計資料真實、完整，能為各利益關(guān)系者普遍認(rèn)同和接受，這是維護社會經(jīng)濟秩序正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。

三、會計信息失真的內(nèi)因

在大多數(shù)情況下，經(jīng)濟利益支配著人們的行為。會計信息提供者對自身經(jīng)濟利益的追逐是導(dǎo)致會計信息失真的內(nèi)在動因。會計信息失真的內(nèi)在動因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)為了從資本市場或貨幣市場上順利地籌措到資金。按照證券法的規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強調(diào)公司必須具有持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)狀況良好。公司為了從資本市場上募集資金，在財務(wù)狀況不太好的情況下，往往通過一定的會計手段修正發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，粉飾會計報表，以達到發(fā)行新股的目的。另外，按照公司法的規(guī)定，公司發(fā)行股票時，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過股票面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，也往往通過一定的會計造假手段，調(diào)高每股收益，達到溢價發(fā)行股票的目的。

2.企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費用支出。所得稅費用是企業(yè)一項重要的費用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計算繳納所得稅企業(yè)。為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量隱瞞當(dāng)期收入，虛列當(dāng)期成本和費用，從而降低當(dāng)期凈收益，達到少繳所得稅的目的。雖然在計算所得稅時是按照稅務(wù)會計規(guī)定進行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會計政策、會計估計方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)并不完全一致，企業(yè)所有者的目標(biāo)是企業(yè)價值或股東財富最大化，而經(jīng)營者的目標(biāo)則是低風(fēng)險、高報酬等。經(jīng)營者和所有者目標(biāo)的不完全一致性，導(dǎo)致經(jīng)營者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現(xiàn)在道德風(fēng)險和逆向選擇兩個方面。企業(yè)所有者為了防止經(jīng)營者背離其目標(biāo)，在對經(jīng)營者實施監(jiān)督的同時，往往采取一些激勵措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價格提高后，給經(jīng)營者以現(xiàn)金、股票獎勵、獎金等收入的誘惑，驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者利用手中暫時的控制權(quán)，采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化。這時會計信息就會成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會計信息失真。

四、、會計信息失真的外因

會計信息失真除了其內(nèi)在動因外，還有社會監(jiān)管不力等外在因素。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計規(guī)范本身具有不完善性。企業(yè)進行會計核算，是以會計準(zhǔn)則會計制度等會計規(guī)范為依據(jù)的。由于各種主客觀原因，會計準(zhǔn)則和會計制度本身往往存在一定缺陷，會計制度和會計準(zhǔn)則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計準(zhǔn)則和會計制度的不完善性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計政策的可選擇性。由于企業(yè)經(jīng)營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計事項的個性日益豐富，這就使得制定會計準(zhǔn)則時往往留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法。例如，對存貨的計價，可以采用先進先出法，亦可以采用后進先出等方法；對所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會計法而采用不同的會計處理方法，產(chǎn)生的結(jié)果是截然不同的。會計政策的可選擇性，為企業(yè)進行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會計估計的主觀性。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準(zhǔn)備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況，運用以往的經(jīng)驗，對壞賬準(zhǔn)備金額作出估計。而這種估計，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞賬準(zhǔn)備金來達到調(diào)整當(dāng)期的損益的目的。第三，會計準(zhǔn)則和會計制度的時滯性。由于已有的會計準(zhǔn)則、會計制度都是根據(jù)一定時期政治經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，使其與會計實踐之間存在著一定的時滯性。會計準(zhǔn)則與會計制度的缺位會使企業(yè)在對準(zhǔn)則外會計事項的確認(rèn)和計量等方面帶有很大的隨機性。

2.現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價體系存在不科學(xué)性?？茖W(xué)的企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)該既關(guān)注企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)果，也關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長期以來，中國對企業(yè)的業(yè)績評價往往只側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達到考核指標(biāo)，往往以犧牲未來利益去迎合監(jiān)督部門對指標(biāo)的要求。正是這種不科學(xué)的業(yè)績評價體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導(dǎo)致會計造假違規(guī)、交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財務(wù)狀況。經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應(yīng)有的真實性和可靠性。

3.會計監(jiān)督體系不健全。我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，一些單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計持排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)部審計不過是代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計不認(rèn)可、不支持；其次，由于內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責(zé)，對單位違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責(zé)；而財政、稅務(wù)、審計、會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀(jì)行為，誰都可以過問，誰都可以不問。不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質(zhì)量。

五、保證會計信息真實性的具體措施

1.端正從業(yè)動機，大力宣揚誠信理念，幫助會計人員樹立正確的價值觀、人生觀和金錢觀。端正其從業(yè)動機，讓其認(rèn)識到做假賬是一種可恥的行為，增強對做假賬的免疫力。同時，社會也要多宣傳金錢之外其它更加美好的東西，如誠信公平等健康文明的心理取向。

2.樹立道德榜樣，實施獎懲機制。在會計人員群體中樹立榜樣，對于會計個體的道德選擇十分重要。比如，提高會計主管人員的道德修養(yǎng)，通過主管人員的模范作用，帶動普通會計人員職業(yè)道德的提高。同時，也要采取措施減少主管人員在會計道德方面的負(fù)面影響。另外，對于不分是非善惡做假賬的會計人員給予懲罰，對于堅持原則依法做賬的會計人員進行獎勵，獎懲越分明，就越能導(dǎo)致行為的規(guī)范性，并提供一種道德導(dǎo)向，推動會計人員反省和檢查自己的行為取向。

3.營造健康氛圍，堅持正確導(dǎo)向。在會計群體中，營造誠實守信、依法辦事、不做假賬的氛圍和土壤，并且在會計立法中加以提倡和推廣，從根本上促進會計行業(yè)職業(yè)道德的好轉(zhuǎn)和改善，構(gòu)建一個健康誠信的會計群體氛圍。同時，在會計行業(yè)中樹立不做假賬的工作導(dǎo)向，使堅持原則的會計人員的自信心和安全感增強，而不是讓做真賬的人反而處于戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢的狀態(tài)之中。

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（作者單位：中原油田技術(shù)監(jiān)測中心 河南濮陽 457000）

（責(zé)編：若佳）