劉巨文

摘 要:通過(guò)對(duì)文藝院團(tuán)“事轉(zhuǎn)企”改革過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用的分析，指出創(chuàng)新是事業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，也是文藝院團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整方法進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:演藝產(chǎn)品 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）08-149-02

近年來(lái)，隨著文化系統(tǒng)體制改革的不斷向縱深拓展，許多國(guó)有院團(tuán)陸續(xù)從事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)。在這種情況下，要求文藝演出院團(tuán)盡快確立現(xiàn)代企業(yè)制度，只有按照現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)管理、經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作，才能真正解放演藝生產(chǎn)力，增強(qiáng)在演出市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的能力。文藝院團(tuán)要生存、發(fā)展、壯大，必須增強(qiáng)演藝產(chǎn)品自主創(chuàng)新、研發(fā)能力，企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的主要方式是演藝產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)已成為保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力最關(guān)鍵性因素。

一、確立商品意識(shí)

演藝產(chǎn)品作為一種特殊商品，是人類(lèi)在適應(yīng)自然、改造社會(huì)以及豐富主觀世界過(guò)程中進(jìn)行智力創(chuàng)造的成果，是精神財(cái)富的總和。演藝產(chǎn)品只有通過(guò)藝術(shù)服務(wù)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)交換或流通才能成為商品。如果這種服務(wù)不能進(jìn)入市場(chǎng)，不被觀眾所購(gòu)買(mǎi)，就說(shuō)明其沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值；而購(gòu)買(mǎi)的觀眾越少，則藝術(shù)服務(wù)的社會(huì)價(jià)值也就越小。因此，只有在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷做大做強(qiáng)，強(qiáng)化企業(yè)的研發(fā)能力、原創(chuàng)能力和打造精品的能力，才能最大限度地滿(mǎn)足市場(chǎng)需求并贏得市場(chǎng)份額。

二、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一個(gè)演藝產(chǎn)品，從立項(xiàng)到編創(chuàng)、排演，從成型到搬上舞臺(tái)直到被市場(chǎng)所接受，是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式下演藝產(chǎn)品研發(fā)的投資主體是國(guó)家的專(zhuān)業(yè)部門(mén),而文藝院團(tuán)自創(chuàng)研發(fā)項(xiàng)目不多，投入相對(duì)較少,項(xiàng)目成功的風(fēng)險(xiǎn)也較小。隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，演藝產(chǎn)品研發(fā)作為一種風(fēng)險(xiǎn)投資，必須作出一種風(fēng)險(xiǎn)判斷。

1.風(fēng)險(xiǎn)理念。針對(duì)演藝產(chǎn)品研發(fā)的特殊性同時(shí)要考慮到演藝產(chǎn)品創(chuàng)意責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、侵權(quán)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)作和制作完工風(fēng)險(xiǎn)、損失風(fēng)險(xiǎn)。

2.籌資風(fēng)險(xiǎn)。演藝產(chǎn)品研發(fā)的啟動(dòng)，需要資本的投入，沒(méi)有資本能力，再好的創(chuàng)意也是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)投資加入和支持，演藝產(chǎn)品研發(fā)難以起步。同時(shí)籌資更加艱辛、籌資的風(fēng)險(xiǎn)和成本將會(huì)更大，這就要求企業(yè)進(jìn)一步提高投資決策的及時(shí)性、合理性和科學(xué)性。

三、會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移

在文化事業(yè)單位體制改革之前，文藝院團(tuán)按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，自行創(chuàng)作劇目時(shí)，根據(jù)單位資金來(lái)源不同，一次性記入“事業(yè)支出——基本支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出”科目，同時(shí)在其形成時(shí)一次性核銷(xiāo)價(jià)值，帳面無(wú)余額。在資產(chǎn)負(fù)債表中也不反映該項(xiàng)資產(chǎn)的存在，其以后使用期間，該項(xiàng)資產(chǎn)是游離于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。這對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、使用非常不利。因此，文藝院團(tuán)轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，加強(qiáng)對(duì)演藝產(chǎn)品研發(fā)核算是企業(yè)面臨的重要課題。

四、演藝產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

國(guó)際上，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理主要有三種方法即：全部資本化、全部費(fèi)用化和部分資本化。在我國(guó)，研發(fā)費(fèi)用也同樣經(jīng)歷過(guò)這三個(gè)階段。根據(jù)2006年頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第６號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，并且應(yīng)在成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目專(zhuān)設(shè)“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下再專(zhuān)設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級(jí)科目，按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類(lèi)分別核算。

1.研究階段支出的會(huì)計(jì)處理。研究階段具有計(jì)劃性、探索性的特點(diǎn)，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此，該項(xiàng)目研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的成本達(dá)到資本化條件之前已計(jì)入損益的支出不再作調(diào)整。因此，在對(duì)屬于這個(gè)階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常準(zhǔn)確之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例如：2009年舞劇《狼毒花》支付作者權(quán)先生版權(quán)費(fèi)20000元，支付王先生作曲費(fèi)30000元，主創(chuàng)人員共同研究策劃劇目的結(jié)構(gòu)、風(fēng)格及舞美服裝再創(chuàng)作費(fèi)用50000元。但因劇目審查未通過(guò)，故該研發(fā)未達(dá)到預(yù)定用途。這一階段相關(guān)賬務(wù)的處理為：

A.相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，均不符合資本化：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100000

貸：銀行存款20000

原材料50000

應(yīng)付職工薪酬30000

B.會(huì)計(jì)期末，將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶(hù)：

借：管理費(fèi)用 100000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000

2.開(kāi)發(fā)階段支出的會(huì)計(jì)處理。開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)完成了研究階段的工作，在很大程度上已經(jīng)具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的才能資本化：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售并在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)使用或出售的意圖，企業(yè)能夠說(shuō)明其特有開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其它資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。例如：2010年6月創(chuàng)作的民樂(lè)《關(guān)公》請(qǐng)我國(guó)臺(tái)灣作曲家譜曲20000元，請(qǐng)上海指揮10000元，相關(guān)演出背景圖案5000元，這一劇目經(jīng)過(guò)試演，已經(jīng)2011年1月具備進(jìn)入市場(chǎng)演出條件。這一階段相關(guān)賬務(wù)處理為：

（1）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途

A.研發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出——資本化支出 35000

貸：銀行存款20000

原材料 5000

應(yīng)付職工薪酬 10000

B.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后

借：無(wú)形資產(chǎn) 35000

貸：研發(fā)支出 35000

C.2011年1月采用直線法，在預(yù)計(jì)使用10年內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。

借：管理費(fèi)用 3500

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（35000/10） 3500

（2）研發(fā)費(fèi)用中部分符合資本化條件的支出和部分未達(dá)到預(yù)定用途的支出。例如：2011年12月創(chuàng)作的交響樂(lè)《山西隨想》，向北京專(zhuān)家支付作曲、配器費(fèi)50000元，其中有三首曲目不符合主題需求計(jì)10000元。當(dāng)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10000

研發(fā)支出——資本化支出 40000

貸：銀行存款 50000

A.部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn) 40000

貸：研發(fā)支出——資本化支出 40000

借：管理費(fèi)用 4000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（40000/10） 4000

B.部分未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶(hù)

借：管理費(fèi)用 10000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10000

總之，研發(fā)費(fèi)用的支出是反映企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁的一個(gè)主要度量指標(biāo)，不論是對(duì)企業(yè)管理者還是投資者都可以更加客觀、如實(shí)地反映企業(yè)研發(fā)期間的費(fèi)用發(fā)生及研發(fā)進(jìn)程。并且使企業(yè)后期的成本和收益更加真實(shí)，更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從而提高信息的決策有用性。

參考文獻(xiàn)：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn).［2006］3號(hào)

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn).解釋

（作者單位：山西省歌舞劇院 山西太原 030001）

（責(zé)編：若佳）