【摘要】在日趨激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它能加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和目標(biāo)具有重要作用。本文僅就國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建立和完善的對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)要的研究。

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有著非常重要的意義。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，是由管理人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中逐步完善并進(jìn)行自我監(jiān)督和調(diào)整體系，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)運(yùn)用較晚，內(nèi)部控制還存在許多問(wèn)題，出現(xiàn)了企業(yè)高層管理人員違規(guī)、違法現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)財(cái)會(huì)信息不真實(shí)很多不和諧的現(xiàn)象，都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度不完善所致，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

一、內(nèi)部控制的原則

（一）整體原則

內(nèi)部控制要求對(duì)企業(yè)及其所屬單位做到對(duì)無(wú)所不控，整體調(diào)控，各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不能留有任何死角和空白都要覆蓋到，這也是內(nèi)控的首要原則。

（二）制約與效率均衡原則

要求企業(yè)相互制約、相互監(jiān)督權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面，并做到在相互監(jiān)督、互相配合的基礎(chǔ)上提高運(yùn)營(yíng)效率，這也是內(nèi)控的效率原則。

（三）重點(diǎn)突出原則

要在整體控制的基礎(chǔ)上，做到突出重點(diǎn)，兼顧一般，對(duì)重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)控制，重點(diǎn)關(guān)注、跟蹤控制高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這也是內(nèi)控的重要性原則。

（四）成本效益原則

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，控制做到以花費(fèi)較少的成本 實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的最大化，這也是內(nèi)控的經(jīng)濟(jì)性原則。

（五）匹配原則

建立的內(nèi)部控制要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平相匹配，為適應(yīng)新情況下的管理要求，要能隨時(shí)根據(jù)情況的變化而加以調(diào)整，這也是內(nèi)控的合理性原則。

二、我國(guó)內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠生存，對(duì)可能隨時(shí)發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，特別重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要。我國(guó)目前企業(yè)管理者缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有執(zhí)行科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，就進(jìn)行投資和融資活動(dòng)時(shí)，也就無(wú)法做到從全局和戰(zhàn)略的高度看待風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多企業(yè)破產(chǎn)的真實(shí)事例都是因?yàn)楣芾韺语L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，乏防范風(fēng)險(xiǎn)的措施和經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就有可能給企業(yè)帶來(lái)不小的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，還有很多企業(yè)沒(méi)有建立基本的抗風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，或者只注重短期利益，無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)的情況時(shí)有發(fā)生，管理機(jī)制沒(méi)有得到有效的運(yùn)轉(zhuǎn)、實(shí)施。

（二）信息收集和傳遞不暢

管理人員通過(guò)獲得或發(fā)布各種信息，來(lái)發(fā)揮各個(gè)層級(jí)的管理職能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，信息與溝通系統(tǒng)是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，信息溝通系統(tǒng)的內(nèi)容還包括財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)在信息溝通方面目前還存在一些問(wèn)題，比如:不健全或者缺乏靈敏性的信息反饋機(jī)制，使信息的再輸出不能很好的修正，起不到控制的作用;信息交流渠道的單一或不完善，影響了信息傳遞速度，對(duì)企業(yè)決策效率產(chǎn)生和溝通進(jìn)程產(chǎn)生嚴(yán)重影響;信息獲取不完整，使管理者獲得全面、準(zhǔn)確的信息比較困難; 信息由上級(jí)向下級(jí)多，由下級(jí)向上級(jí)少，雙向交流不暢;管理者因信息在傳遞過(guò)程中發(fā)生扭曲而不能準(zhǔn)確了解詳細(xì)情況，正確的決策也就很難作出;管理層很多都是被動(dòng)接受匯報(bào)，而主動(dòng)了解溝通少。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

有效的內(nèi)部控制監(jiān)督的形成需要審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事人員和內(nèi)部審計(jì)的共同參與。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施監(jiān)督可以通過(guò)股東大會(huì)，而董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督則是通過(guò)審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理層在對(duì)下級(jí)各部門及人員實(shí)施監(jiān)督。在我國(guó)很多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，大多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)運(yùn)作中比董事會(huì)地位低，就會(huì)形同虛設(shè)的監(jiān)事，有責(zé)無(wú)權(quán)。另外，對(duì)企業(yè)監(jiān)督監(jiān)事會(huì)的人員大多的都依靠報(bào)表和匯報(bào)工作，專業(yè)勝任能力相對(duì)缺乏，只能作為一種事后的監(jiān)督，這樣對(duì)法律賦予監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用同樣也消弱了。大多數(shù)的企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)所支付的費(fèi)用也受到了經(jīng)營(yíng)管理層的牽制，董事和經(jīng)理報(bào)酬遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于監(jiān)事。在這種情況下，期望監(jiān)事會(huì)能有效地監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理層是不現(xiàn)實(shí)的。

（四）人力資源政策不科學(xué)

人在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用，是從事各種活動(dòng)的主體，是企業(yè)最重要的資源。合理的人員配置，能增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的凝聚力和向心力，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，更好的貫徹和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到，為每一個(gè)員工提供一個(gè)公平合理的發(fā)展平臺(tái)。企業(yè)招聘、培訓(xùn)、薪酬考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度很大程度上決定著公司員工的業(yè)務(wù)能力和發(fā)展前景。我國(guó)多數(shù)企業(yè)沒(méi)有改變落后的人員管理制度，人力資源政策的建立沒(méi)有科學(xué)、合理、富有競(jìng)爭(zhēng)性，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，管理人員的綜合素質(zhì)得不到提高，缺乏效率的獎(jiǎng)懲制度，停滯不前的經(jīng)營(yíng)管理水平，較為嚴(yán)重的，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（五）內(nèi)部管理權(quán)限失控，授權(quán)批準(zhǔn)控制不嚴(yán)

有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相容職務(wù)分離的制度由于沒(méi)有得到執(zhí)行，使得部門之間交叉互檢不能實(shí)現(xiàn)，就會(huì)經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。還有些企業(yè)在未規(guī)定具體的開支范圍的情況下，允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；還有些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)金額重大、影響范圍廣，而未實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，容易形成法人獨(dú)斷專行，可能引起重大決策失誤。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制的措施和建議

（一）提高對(duì)控制的重要性認(rèn)識(shí)、更新控制觀念

企業(yè)管理者首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理之間的關(guān)系以及內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠正確理解，注重加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，合理科學(xué)的企業(yè)制度的建設(shè)，是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)的整體管理水平的主要措施。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，由于內(nèi)控制度不健全，我國(guó)企業(yè)管理層一是外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化沒(méi)有預(yù)見(jiàn)性，沒(méi)有建立對(duì)某些新業(yè)務(wù)的處理程序和制度。二是對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)缺乏了解和認(rèn)識(shí)，往往導(dǎo)致盲目的樂(lè)觀和自信。因此，一旦風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，企業(yè)應(yīng)變能力和應(yīng)對(duì)措施顯得無(wú)力。企業(yè)管理者要對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題做好充分的準(zhǔn)備，對(duì)市場(chǎng)的變化足夠的重視，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范于未然。

（二）充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息及時(shí)溝通

內(nèi)部控制中的信息與溝通相互聯(lián)系，密不可分。信息傳遞的手段和方式是溝通，而溝通的對(duì)象和內(nèi)容是信息。在內(nèi)部控制中通過(guò)兩者的結(jié)合發(fā)揮其作用。企業(yè)就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程都在進(jìn)行信息的流動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息的及時(shí)溝通時(shí)， 建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，使信息技術(shù)得到充分利用，以提高信息的質(zhì)量。

（三）明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)

監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督共同發(fā)揮著作用，雖然職責(zé)范圍各不相同，但是最終目都是為了對(duì)企業(yè)的合法利益進(jìn)行維護(hù)，有效的監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)現(xiàn)行監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行改革，將監(jiān)事會(huì)的職責(zé)具體化，對(duì)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任范圍明確，使監(jiān)事會(huì)成員在行使內(nèi)部審計(jì)方面的權(quán)力能夠重新定位。

（四）可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策的實(shí)施

充滿活力的人力資源政策，將使員工的工作熱情性和創(chuàng)造性得到激發(fā)，使員員工的素質(zhì)得到提升，還能夠?qū)?nèi)部控制缺陷加以彌補(bǔ)，使內(nèi)部控制成本降低，有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善人力資源政策通過(guò)建立規(guī)范的人才招聘和培訓(xùn)制度，對(duì)企業(yè)新進(jìn)員工進(jìn)行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價(jià)值觀的培訓(xùn)，使其更好地履行職責(zé)；選拔具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工。通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考評(píng)對(duì)員工實(shí)施晉升和獎(jiǎng)勵(lì)，為優(yōu)秀員工提供理想的報(bào)酬，同時(shí)為保證人員的流動(dòng)，對(duì)考核不合格的員工實(shí)施淘汰。為保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實(shí)施關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。

（五）實(shí)施不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離認(rèn)為兩個(gè)人無(wú)意識(shí)地犯同一個(gè)錯(cuò)誤會(huì)小于發(fā)生一個(gè)人舞弊可能性。其控制要求企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的分離措施，對(duì)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)全面系統(tǒng)地分析、梳理。一般而言，授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄是企業(yè)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分的五個(gè)環(huán)節(jié)，然后由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行在每個(gè)環(huán)節(jié)上，從而形成相互制衡的機(jī)制，使控制活動(dòng)的作用得以發(fā)揮。

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作者簡(jiǎn)介：王鋒軍（1976-），男，河南省新鄭煤電有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：李娜）