【摘要】隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改革調(diào)整，近年來，越來越多中國企業(yè)進行對外直接投資。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟的有利杠桿，對鼓勵我國企業(yè)對外直接投資有著重要影響。文章在分析當前我國對外直接投資的政策現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題并提出優(yōu)化政策的思路。

一、加強對外直接投資的意義

鼓勵我國企業(yè)走向世界，加強對外直接投資，對我國經(jīng)濟發(fā)展有著積極的影響，主要體現(xiàn)在：一是加快經(jīng)濟增長，對外直接投資拓寬了我國利用外資的渠道，有利于我國的資本積累；由于我國人均資源低，資源分布不均衡，對外直接投資可以優(yōu)化我國資源配置；同時，對外直接投資能促進我國企業(yè)從國外進行技術(shù)引進。二是有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，隨著我國企業(yè)對外直接投資的增加，有利于我國企業(yè)在本國從第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)逐步向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，同時有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)部從勞動密集型向高效率高智能升級。三是改善我國國際收支平衡，增加我國出口貿(mào)易的渠道。

二、我國對外直接投資稅收政策的現(xiàn)狀分析

當前，與我國企業(yè)對外直接投資相關(guān)的稅收政策主要有，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等。其中，流轉(zhuǎn)稅方面，針對企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為投資的貨物，稅法規(guī)定準予退還或免征其增值稅和消費稅。另外，根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法相關(guān)政策規(guī)定，一是按照居民企業(yè)和非居民企業(yè)的分類，采用居住地與收入來源地相結(jié)合的征稅原則；二是資本輸出中性原則，采用分國不分項的限額抵免法消除國際重復(fù)征稅；三是針對避稅、轉(zhuǎn)讓定價等的反避稅條款。

此外，由于對外直接投資必然會涉及被投資國家的相關(guān)稅收政策，因此國際稅收協(xié)調(diào)工作尤為重要。盡管已有80多個國家與我國陸續(xù)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但從針對企業(yè)對外投資稅收饒讓條款的簽訂情況而言，并不十分理想。與泰國、馬來西亞、意大利等國家簽訂的稅收協(xié)定屬于雙方承擔稅收饒讓義務(wù)類型，即雙方各自承擔對其居民從對方國家得到的減免稅待遇給予視同已征稅抵扣的義務(wù)。而與日本所簽訂的稅收協(xié)定則屬于單方面的稅收饒讓類型，即我國政府不承認投資于東道國的跨國企業(yè)在被投資國所獲得的減免稅待遇，而僅由對方承擔稅收饒讓的協(xié)定義務(wù)。與美國簽訂的稅收協(xié)定更是不承認稅收饒讓。

三、我國對外直接投資稅收政策存在問題

隨著經(jīng)濟全球化和企業(yè)國際化的不斷深入，我國企業(yè)對外直接投資的份額必然越來越多，然而現(xiàn)行稅收政策盡管對我國企業(yè)對外直接投資具有一定的積極意義，但仍存在許多問題。

（一）稅收政策缺乏整合性與導(dǎo)向性

當前我國所制定的與企業(yè)對外投資相關(guān)的稅收政策往往散見于各個稅種的單行法規(guī)，內(nèi)容較為分散且不夠健全。尤其是企業(yè)所得稅稅法中有關(guān)間接抵免與抵免限額等方面規(guī)定不盡合理。而有關(guān)境內(nèi)外虧損抵補與境外所得成本費用列支方面規(guī)定標準不明確等問題也不夠明確。此外，在稅收優(yōu)惠政策方面，更是缺乏投資導(dǎo)向性。由于未對企業(yè)對外投資的所在地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)進行區(qū)分，也未對我國進行投資的企業(yè)類型進行區(qū)分，使得政策導(dǎo)向性不足。這樣的優(yōu)惠政策不利于廣大中小民營企業(yè)的成長，也不利于我國市場活力的長遠發(fā)展。

（二）國際稅收協(xié)調(diào)合作不足

當前，與我國已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定的國家雖然有80多個，但當中大部分規(guī)定是要求對方單獨承擔稅收饒讓義務(wù)，而僅有少數(shù)協(xié)定是要求雙方承擔對等的稅收饒讓義務(wù)，尤其是與發(fā)達國家簽署的協(xié)定往往屬于前者。對這種情況實際上是我國政府不承認我國企業(yè)對這些國家進行投資時所獲得的減稅或免稅待遇，而這種單方面的稅收饒讓會導(dǎo)致我國企業(yè)無法真正享受東道國的稅收優(yōu)惠，企業(yè)所獲得的國外稅收利益變相轉(zhuǎn)化為我國國內(nèi)稅收收入。盡管這增加了我國的稅收收入，但對企業(yè)而言，這是變相加重了企業(yè)的稅收負擔，會降低我國企業(yè)對外直接投資的積極性。

四、優(yōu)化我國對外直接投資稅收政策的建議

（一）完善國內(nèi)相關(guān)稅收政策規(guī)定

針對當前我國相關(guān)稅收政策較為分散且某些規(guī)定不夠具體合理，首先要完善我國企業(yè)對外直接投資的相關(guān)稅收政策。一是完善超限額或不足抵免額的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定。根據(jù)以西方發(fā)達國家，如美國等為主的國際經(jīng)驗，我國應(yīng)逐步允許超限額或不足抵免額的同時向前、向后結(jié)轉(zhuǎn)，其中結(jié)轉(zhuǎn)的具體年限應(yīng)根據(jù)實際情況而定。二是完善對間接抵免法的具體規(guī)定。間接抵免法是消除國際重復(fù)征稅的一種通行方法，我國應(yīng)在我國企業(yè)所得稅法中補充間接抵免法的相關(guān)規(guī)定，以適應(yīng)增強我國企業(yè)國際經(jīng)濟交流與擴大對外直接投資規(guī)模的要求。通過對使用對象以及限制條件的明確規(guī)定，可進一步完善我國的稅收抵免機制。

（二）適時增加稅收優(yōu)惠政策

除了原有的相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，為增強我國企業(yè)對外直接投資的積極性，保持我國企業(yè)的國際競爭力，并適應(yīng)經(jīng)濟全球化，應(yīng)適時推出其他相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。一方面要增加區(qū)別性的優(yōu)惠政策，增強政策導(dǎo)向性，一是要針對特定行業(yè)的實施區(qū)別性的稅收政策優(yōu)惠，如進行外海能源與礦產(chǎn)業(yè)開發(fā)投資的企業(yè)；二是根據(jù)地區(qū)區(qū)域性質(zhì)不同，實施不同的稅收優(yōu)惠政策，如針對我國西部地區(qū)一些邊境的能源合作項目。另一方面，實施投資扣除政策，對凡以實物進行對外直接投資的，包括機器設(shè)備、商品等，根據(jù)其投資額價值的一定比例沖抵企業(yè)國內(nèi)應(yīng)納稅所得額。這將有利于跨國企業(yè)以國內(nèi)設(shè)備和商品等實物形式進行投資，從而提高出口聯(lián)動效應(yīng)。

（三）加強國際稅收協(xié)調(diào)能力

加強國際稅收協(xié)調(diào)能力，有利于提高我國企業(yè)對外直接投資的積極性。而提升這一能力，我國可考慮采取綜合限額抵免法作為協(xié)調(diào)國際稅收的方法。在該方法下，企業(yè)納稅人根據(jù)超限額與不足限額之間的調(diào)劑對其應(yīng)繳所得稅進行調(diào)整，可減少應(yīng)交所得稅從而減少受到歧視待遇的情況，減輕國際競爭壓力。綜合限額法不僅更好地體現(xiàn)資本出口的中性原則，也可大大簡化企業(yè)會計核算工作以及稅收部門征管工作，比較符合當前我國企業(yè)會計核算水平以及適應(yīng)我國稅務(wù)機關(guān)的征管能力。此外，尤其要加強與東道國的國際協(xié)調(diào)，即我國企業(yè)投資所在地的協(xié)調(diào)工作。通過建立較為完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，進一步避免國際重復(fù)征稅的發(fā)生，為我國企業(yè)減輕稅收負擔的同時，為我國企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造友好的投資環(huán)境。

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作者簡介：黎靜文（1988-），女，廣東番禺人，西南財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院，研究方向： 稅收政策。

（責任編輯：劉晶晶）