湯孟飛 李煒

財政專項資金績效審計已成為我國審計工作的主要任務(wù)之一，其審計方法自然就成為目前受關(guān)注的重點。ABC管理法作為被企業(yè)廣泛運用的現(xiàn)代管理方法，由于其原理的適用性，同樣也適用于財政專項資金績效審計。

一、財政專項資金績效審計方法的涵義界定及特點分析

財政專項資金績效審計是政府績效審計的重要組成部分，是以財政專項資金為對象的一種績效審計，是政府審計機關(guān)對政府部門履行其職責(zé)時，財政專項資金配置與使用的經(jīng)濟性、財政專項資金管理活動的效率性、財政專項資金目標(biāo)完成的效果性，進行的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督并提出改進措施的活動。結(jié)合我國的國情及審計實踐情況，我們認為，可將財政專項資金績效審計方法定義為：是指國家審計機關(guān)和人員對財政專項資金的經(jīng)濟性、效率性、效果性等內(nèi)容進行科學(xué)、客觀、公正的綜合評價，以確定其是否按照規(guī)定用途使用，實現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟，效率、使用效果是否達到了預(yù)期目標(biāo)，并尋求改進途徑，幫助其建立健全績效管理制度，改善管理，提高財政專項資金效益的方法。其特點主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1。定性與定量方法相結(jié)合，才能滿足現(xiàn)代財政專項資金績效審計的需要。在對財政專項資金進行績效審計時，往往會涉及多個行業(yè)及其每個行業(yè)的多個方面，因而財政專項資金績效審計具有跨學(xué)科并且審計鏈較長的特性。所以，在審計方法上，單純的定量或定性審計已不能滿足審計目標(biāo)的要求，直接衡量的方法已經(jīng)無法進行準(zhǔn)確權(quán)衡，定性與定量相結(jié)合的審計方式越來越重要。

2。審計方法復(fù)雜多樣，在利用傳統(tǒng)財務(wù)審計方法的基礎(chǔ)上與其他學(xué)科方法逐漸融合。財政專項資金績效審計仍然屬于審計的一種。因此，目前常規(guī)的財務(wù)收支審計方法同樣適用于財政專項資金績效審計；同時針對不同的情況，綜合多學(xué)科、多領(lǐng)域的技術(shù)和方法，依靠計算機、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)等多學(xué)科的知識，運用數(shù)量化的統(tǒng)計、計量，并結(jié)合專業(yè)判斷進行分析。因此財政專項資金績效審計方法具復(fù)雜多樣，不僅包括審閱法、調(diào)查法、觀察法、詢問法，還包括統(tǒng)計分析法、圖表法、成本效益分析法等。針對財政專項資金績效審計的特點，又可將企業(yè)管理的方法運用到績效審計中，如價值鏈法、ABC管理法等。

3。各種方法的使用都不是孤立的，審計中往往多種方法結(jié)合起來使用。在財政專項資金績效審計中，運用的方法很多，傳統(tǒng)的審計方法如審閱法、調(diào)查法、觀察法、詢問法等，依然適用于績效審計，除此之外，像價值鏈法、ABC管理法、統(tǒng)計分析法、成本效益分析法等都是不可或缺的審計方法。這些方法交錯使用，往往一個審計項目中要同時用到多種審計方法。

二、ABC管理法在財政專項資金績效審計中的應(yīng)用思路

ABC管理法也稱主次因素分析法，是根據(jù)事物的經(jīng)濟、技術(shù)等方面的主要特征，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，進行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種現(xiàn)代管理方法。該方法把研究的問題分為A、B、C三類，累計頻率在0—80%之間的問題為A類問題，即主要問題，進行重點管理與分析；累計頻率在80—90%之間的問題為B類問題，即次要問題，作為次重點管理與分析；其余累計頻率在90—100%之間的問題為C類問題，即一般問題，按照常規(guī)適當(dāng)加強管理與分析。ABC管理法被廣泛應(yīng)用于社會生活的各個方面，其原理也同樣適用于財政專項資金績效審計。

1。由于財政專項資金涉及民生問題、社會就業(yè)問題以及廣大公民的基本權(quán)益問題，決定了財政專項資金績效審計的內(nèi)容多、范圍廣、涉及面復(fù)雜。不僅包括所有財政專項資金從預(yù)算到完成財政收入、支出的整個過程，還包括資金組織形式、支出方式的經(jīng)濟性、效率性及其結(jié)果。如果要對每項財政專項資金都進行績效審計，從目前的人力、物力、財力等來說是不可行的，所以說開展財政專項資金績效審計不能面面俱到，要把握住審計重點，在保證審計成果的同時提高工作效率。因此實踐中應(yīng)采取財政專項資金管理與財政專項資金績效審計相結(jié)合的方法，重點做好財政專項資金預(yù)算審計和資金支出使用的審計。

2。應(yīng)用ABC管理法的基本原理，對財政專項資金績效審計應(yīng)做到“全面考察，突出重點”。結(jié)合績效審計的“3E”標(biāo)準(zhǔn)，既應(yīng)考慮全面反映對財政專項資金運用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的考察和評價，又應(yīng)根據(jù)審計對象的不同，有針對性地區(qū)分不同審計類別的內(nèi)容，把握和評價不同的審計重點，做到有的放矢。下面以對財政專項資金使用支出進行績效審計為例，介紹ABC管理法的運用。根據(jù)使用支出的內(nèi)容，按ABC管理法先對其進行分類，再根據(jù)類別的重要性確定審計的重點。具體步驟如下：①在財政專項資金支出一般包括基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出、科研支出、教育支出、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)保支出、社會保障支出、衛(wèi)生文化與體育支出、公檢法經(jīng)費支出行政管理費支出等的基礎(chǔ)上，獲取各項目支出的數(shù)據(jù)，編制分類統(tǒng)計表。②將以上表中的支出金額和發(fā)生次數(shù)按從大到小的順序排列，計算出各項目占全部支出總額的比重，并從大到小進行排列。③根據(jù)以上結(jié)果分別以各項目支出發(fā)生的次數(shù)和各項目占的比重為頻數(shù)，并計算出累計頻率，從大到小排序。④以頻數(shù)和累計頻率為縱坐標(biāo)，以各項目名稱為橫坐標(biāo)繪制ABC排列圖，在縱坐標(biāo)上按頻數(shù)和累計頻率0—100%標(biāo)出相應(yīng)的刻度和數(shù)值，橫坐標(biāo)上按頻數(shù)大小順序標(biāo)出各支出項目的名稱。⑤從坐標(biāo)原點開始把以上圖形中的各點用曲線連接起來，就形成了ABC曲線，這樣就可根據(jù)累計頻率劃分出支出項目的A、B、C三類。⑥在A、B、C三類確定的基礎(chǔ)上，也就確定了財政專項資金支出中的重點、次重點和一般項目，從而將審計的重點放到關(guān)鍵的主要問題上。同樣，在每類支出項目中，對之進行績效審計時，也可以按照類似的原理和步驟，把該項目的具體內(nèi)容分成A、B、C三類來確定審計的重點，提高審計工作效率。

三、ABC管理法在財政專項資金績效審計中的作用

1。有助于樹立科學(xué)管理、科學(xué)審計的理念，確立績效審計的工作重點。專項資金體現(xiàn)了政府經(jīng)濟政策的取向和重點，在審計工作中通過對ABC管理法的運用，能將種類繁多內(nèi)容復(fù)雜的財政專項資金審計項目科學(xué)分類，進而能科學(xué)管理，抓住審計的重點，把主要工作精力集中到重要的A類業(yè)務(wù)，突出資金的管理和使用效果，明確審計的重點。

2。有助于制定切實可行的審計方案，提高績效審計工作的效能。根據(jù)ABC管理法確定審計的重點、次重點和一般業(yè)務(wù)后，審計人員就能根據(jù)項目的重要性，采用科學(xué)合理的方法，制定有效的審計方案，把有限的資源用于最重要的業(yè)務(wù)中，從而提高績效審計的工作效率和社會的滿意度，落實政府經(jīng)濟政策和提高資金使用效益。

3。有利于被審計單位加強財政專項資金的管理。做到?？顚Ｓ?，提高資金的使用效率，切實維護納稅人的權(quán)益和社會穩(wěn)定。

四、財政專項資金績效審計中運用ABC管理法的注意之點

1。在劃分A、B、C三類業(yè)務(wù)時，不僅要注意某項業(yè)務(wù)涉及資金量的大小，也要關(guān)注業(yè)務(wù)涉及面的大小。財政專項資金通常已事先根據(jù)各級部門或單位的申報做了相關(guān)預(yù)算，因此在預(yù)算環(huán)節(jié)根據(jù)ABC管理法確定三類業(yè)務(wù)時，某類業(yè)務(wù)資金量大自然是關(guān)注的重點，但如果某類業(yè)務(wù)資金量小而涉及的面大，以致這類總體業(yè)務(wù)的累計資金量也較大，自然也成為我們考慮的重點。在資金管理和使用環(huán)節(jié)，我們也可以按照類似的思路進行確定。

2。處理好A、B、C三類業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。ABC三類業(yè)務(wù)的確定也就是重點、次重點和一般業(yè)務(wù)的確定。財政專項資金績效審計中除了區(qū)分這三類業(yè)務(wù)，還應(yīng)重視這三類業(yè)務(wù)關(guān)系的處理。要保證重點業(yè)務(wù)或項目的審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，避免此類業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理給社會帶來不良影響。次要問題和一般問題也是不容忽視的方面，它們雖然不會影響大局，但也是社會不可或缺的一部分。因此在重視A類重點的同時，也要兼顧B類和C類業(yè)務(wù)，注重所有財政專項資金預(yù)算和使用的平衡，滿足不同層次的需求。[本文為廣東白云學(xué)院2010年科研項目“財政專項資金績效審計方法研究”的部分成果，項目編號：BYKY20107]

（作者單位：廣東白云學(xué)院）