孫明芬

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的作用，是支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)，所以，建立健全國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來(lái)保障國(guó)有企業(yè)改革的質(zhì)量和進(jìn)程具有重要的意義。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)因缺乏必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，嚴(yán)重危害了我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，分析會(huì)計(jì)信息失真的成因，努力研究解決對(duì)策與方法，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；原因；對(duì)策

為確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作監(jiān)督管理作用，加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)控力度,內(nèi)部監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念入手，結(jié)合目前工作實(shí)際，分析了縣級(jí)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀，并就如何完善縣級(jí)國(guó)有中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，提出自己的淺見(jiàn)。

一、縣級(jí)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）縣級(jí)國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改制后，國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)已初步建立，但這種新型的管理制度所創(chuàng)立的時(shí)間畢竟短暫，再加上傳統(tǒng)的管理積習(xí)根深蒂固，使得我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)至今還存在諸多問(wèn)題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身兼數(shù)職和交叉任職，形成職能替代，主要表現(xiàn)在“兩職合一“：董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兩職合一；甚至還有“三職合一”者：黨委書記、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理三權(quán)集于一身，導(dǎo)致沒(méi)有約束力的權(quán)力膨脹。交叉任職所導(dǎo)致的權(quán)利高度集中，權(quán)利缺少監(jiān)督約束機(jī)制等問(wèn)題為領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法埋下了伏筆。

（二）縣級(jí)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重

國(guó)有企業(yè)之所以出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，且屢禁不止，其根本原因在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于自身利益而操縱會(huì)計(jì)工作，屏蔽財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真實(shí)信息。如以變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)報(bào)表借以粉飾太平；或在利益的驅(qū)動(dòng)下，通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的辦法使其達(dá)到業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的要求；再者是為了得到某些政治待遇，不惜粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表以提高其工作業(yè)績(jī)。這些虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)核算違背真實(shí)性原則

財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不真實(shí)。是某些人將按規(guī)定的個(gè)人自費(fèi)項(xiàng)目在開(kāi)具票據(jù)時(shí)篡改為合法的報(bào)銷項(xiàng)目(例如，將手機(jī)、化妝品等個(gè)人開(kāi)銷項(xiàng)目列為單位辦公用品、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等)，移花接木，通過(guò)欺騙的手段報(bào)銷列支。而這種現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)普遍存在。

財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不合法。主要是利用過(guò)期作廢的發(fā)票、假發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等進(jìn)行報(bào)銷。不但使單位(企業(yè))蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)也使國(guó)家財(cái)政與稅收遭受嚴(yán)重?fù)p失。 財(cái)務(wù)付款手續(xù)不全 ，因公司董事會(huì)成員及經(jīng)營(yíng)者成員全部都是公司兼職人員，沒(méi)有完善的公司運(yùn)行機(jī)制，在支付款項(xiàng)上沒(méi)有確定相應(yīng)人員的權(quán)限和職責(zé)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)銷程序一盤散沙，對(duì)外支付款往往手續(xù)不全、文不對(duì)題。給稅務(wù)及審計(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、 縣級(jí)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因分析

（一）政企不分現(xiàn)象嚴(yán)重，存在嚴(yán)重的多頭管理

當(dāng)前縣級(jí)國(guó)有企業(yè)要對(duì)多個(gè)政府部門負(fù)責(zé)，但卻沒(méi)有哪個(gè)部門真正對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)任。由于所有者的責(zé)任主體不明確，企業(yè)缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和約束，尤其是那些直接歸各級(jí)政府管理的大企業(yè)集團(tuán)，其產(chǎn)權(quán)歸政府所有，但政府是由各綜合經(jīng)濟(jì)管理部門行使管理職能的，由于政府沒(méi)有授權(quán)由哪個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)管，結(jié)果是任何一個(gè)政府部門都可以管，但都管不了，誰(shuí)都不負(fù)責(zé)任。同時(shí)，由于政府各個(gè)部門目標(biāo)的多元化，不可避免地出現(xiàn)政出多門、重復(fù)指令、企業(yè)無(wú)所適從的情況，造成監(jiān)督效率的低下和監(jiān)督成本的增加。

（二）縣級(jí)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

財(cái)政部在組織的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查的結(jié)果表明，每年約有90%以上的企業(yè)的會(huì)報(bào)表不實(shí)。有的企業(yè)為追求政績(jī)或逃避征稅，故意做假憑證、假報(bào)表，掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；有的會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，為違法違紀(jì)行為出謀劃策，隨意利用會(huì)計(jì)程序進(jìn)行技術(shù)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。這些方法主要有：① 資金體外循環(huán)。資金體外循環(huán)為個(gè)別業(yè)務(wù)人員鉆管理上的空子，利用利差和時(shí)差挪用資金牟取暴利件。②出借銀行帳戶。出借銀行帳戶一般是利用出借帳戶單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他違法違紀(jì)活動(dòng)。③利用往來(lái)帳戶舞弊。企業(yè)的有些往來(lái)帳戶成為隱瞞收入、偷稅漏稅的防空洞；有些成為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設(shè)小金庫(kù)、公款私存的橋梁；有的成為調(diào)整盈虧的調(diào)節(jié)閥。④ 以物易物不入帳。有的企業(yè)在采用以物易物交易的業(yè)務(wù)過(guò)程中，不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，而將換回的物品以種種名義發(fā)給職工或出售，收入轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。⑤公款私存。有的領(lǐng)導(dǎo)為了小集團(tuán)的利益或自己花錢方便，將隱瞞的銷售收入、聯(lián)營(yíng)收入以私人名義存入銀行。⑥私吞回扣?；乜凼菇灰纂p方取得不正當(dāng)利益，勢(shì)必通過(guò)假發(fā)票或做假帳予以掩飾。

（三）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定著一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)是否真實(shí)、完整的反映了一個(gè)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，造成了會(huì)計(jì)質(zhì)量無(wú)法達(dá)標(biāo)，這樣內(nèi)部監(jiān)督也就成了一紙空文。會(huì)計(jì)人員受控于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有名無(wú)實(shí)。會(huì)計(jì)人員由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任命，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握著會(huì)計(jì)人員的飯碗，這樣會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事物時(shí)就會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的節(jié)制，無(wú)法獨(dú)立的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也缺乏真實(shí)性。

三、解決縣級(jí)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)制度、建立內(nèi)部稽核制度和外部監(jiān)督機(jī)制

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要發(fā)展，就一定要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，正確處理好發(fā)展和管理的關(guān)系，建立與新形式相適應(yīng)、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，建立內(nèi)部稽核部門或?qū)徲?jì)部門，也進(jìn)一步對(duì)日常發(fā)生的收支業(yè)務(wù)其了監(jiān)督和審核的作用?？刂屏烁鞣N經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

外部監(jiān)督是指主要是指政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督， 政府監(jiān)督即財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行等國(guó)家機(jī)關(guān)代表國(guó)家和政府，在相關(guān)法律及法規(guī)范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督和管理活動(dòng)，這也是國(guó)有企業(yè)的主要監(jiān)督管理途徑，社會(huì)監(jiān)督即會(huì)計(jì)主體之外的社會(huì)組織及個(gè)人，依照法律監(jiān)督相關(guān)單位的會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

（二）建立健全選拔和激勵(lì)約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

任何財(cái)務(wù)活動(dòng)都要通過(guò)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行收支與核算，在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)決定會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低。因此，要選擇政治素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)具有會(huì)汁知識(shí)和技能的人從事會(huì)計(jì)工作。另外還要對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)定期加以培訓(xùn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員能夠保證會(huì)計(jì)的完整性和真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、正確處理各產(chǎn)權(quán)主體之間的利益

在縣級(jí)國(guó)有企業(yè)組織內(nèi)部，在各方面還不夠成熟的條件之下，管理者應(yīng)考慮多方面、多層次的激勵(lì)方法，已結(jié)構(gòu)化的激勵(lì)模式激勵(lì)會(huì)計(jì)信息提供者遵紀(jì)守法，約束機(jī)制的建立只要通過(guò)構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，其中，建立內(nèi)部控制制度的途徑主要有，營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制，以信息技術(shù)增強(qiáng)控制，革新考核和評(píng)估規(guī)則。

因經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要以經(jīng)營(yíng)者為核心，因此，建立科學(xué)合理的激勵(lì)和約束機(jī)制，可以在一定程度上消除經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)動(dòng)機(jī)，減少由于利益矛盾而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

總之、完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加大執(zhí)法力度是治理會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。

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