宋天鴿

摘要：會(huì)計(jì)信息是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低，直接影響到?jīng)Q策的水平。本文試圖通過(guò)比較美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征規(guī)范的規(guī)定，得出其中對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有借鑒意義的幾條啟示，并探討如何構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征差別比較啟示

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息能否滿足使用者的需要，主要取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、FASB、IASC和我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征規(guī)范差別的比較及啟示

1.邏輯體系結(jié)構(gòu)的比較

美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)邏輯嚴(yán)密的分級(jí)體系，它是目前普遍公認(rèn)的最為完整的理論概括。整個(gè)質(zhì)量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關(guān)性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個(gè)普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎(chǔ)上，將“可比性”作為次級(jí)質(zhì)量特征，將“可理解性”設(shè)為用戶（決策者）和針對(duì)決策的各種信息質(zhì)量特征的橋梁。然后，進(jìn)一步將相關(guān)性分為預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性分為可核性、中立性和真實(shí)性。相比之下，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征由一系列平行的條款所構(gòu)成，各部分沒(méi)有相互聯(lián)系、彼此孤立、缺乏一個(gè)完整的邏輯構(gòu)架。

2.構(gòu)成內(nèi)容的比較

①中國(guó)的信息質(zhì)量特征沒(méi)有可核性、中立性、成本和效益等內(nèi)容。美國(guó)將可核性和中立性作為可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征。

②我國(guó)明確提出穩(wěn)健性原則，而美國(guó)未將其單列為一項(xiàng)質(zhì)量特征。FASB認(rèn)為，一貫的低估資產(chǎn)、高估負(fù)債不能持久，本期的低估必然導(dǎo)致未來(lái)盈余的高估。此外，對(duì)保守性的不當(dāng)使用，勢(shì)必?fù)p害信息的可靠性和相關(guān)性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。

③我國(guó)在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，增加了實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征，而美國(guó)沒(méi)有這一特征，我覺(jué)得這可能是一個(gè)缺陷。因?yàn)橹挥薪?jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)才是決策的要素，形式不過(guò)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的面紗而已。

在美國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定一直是FASB的一項(xiàng)重要工作，并在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》中清晰列示。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征的規(guī)定也專門列出，并花費(fèi)較大篇幅對(duì)質(zhì)量特征的含義及其之間的相互聯(lián)系加以闡述。而在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征并沒(méi)有單獨(dú)列示，只是將其列入會(huì)計(jì)原則之中，它與其他若干項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本原則共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則部分，其主要作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作。

3.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間權(quán)衡的比較及其啟示

美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都規(guī)定了不同的約束條件，但其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著。由于各個(gè)質(zhì)量特征之間可能會(huì)有所沖突，無(wú)法兼顧，這就需要提供一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以在質(zhì)量特征間無(wú)法統(tǒng)一時(shí)提供參照。成本效益原則就成為了進(jìn)行這一取舍的約束因素。而在我國(guó)卻缺乏成本效益這一約束條件。關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性究竟如何取舍的問(wèn)題一直是眾說(shuō)紛紜、爭(zhēng)論不休。如果不確定一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，就很難在相關(guān)性與可靠性之間做出適當(dāng)?shù)倪x擇。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體國(guó)情，構(gòu)建起衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

三、如何構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

1.建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的邏輯結(jié)構(gòu)。我國(guó)的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征之間缺乏明確的主次邏輯關(guān)系。可以認(rèn)為客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式等構(gòu)成了對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,這些要求從內(nèi)容看雖然全面,但實(shí)則內(nèi)部邏輯關(guān)系混亂,各個(gè)會(huì)計(jì)信息特征之間并列彼此孤立的平行,沒(méi)有形成一個(gè)完整的邏輯結(jié)構(gòu)。所以應(yīng)借鑒FASB或IASC,建立一個(gè)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況確定的會(huì)計(jì)信息最高質(zhì)量特征,其他相關(guān)因素作為次要質(zhì)量特征或內(nèi)涵限定和約束條件應(yīng)適應(yīng)與國(guó)際接軌的國(guó)際化趨勢(shì)。

2.FASB認(rèn)為對(duì)保守性的不當(dāng)使用，勢(shì)必?fù)p害信息的可靠性和相關(guān)性。由此，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止過(guò)度遵循穩(wěn)健性原則而導(dǎo)致的信息可靠性和相關(guān)性的損害，以免給用戶造成更大損失。

3.我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定將其作用方向主要定位于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上，沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)信息使用的指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，把握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是其他相關(guān)工作的基礎(chǔ)與核心。因而，應(yīng)當(dāng)考慮在我國(guó)建立起自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，把質(zhì)量特征加以具體闡釋，真正發(fā)揮其落實(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)、指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作及啟示準(zhǔn)則制定的作用。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可操作性。在我國(guó),盡管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)方法的選擇有關(guān),但是,由于缺乏會(huì)計(jì)程序和方法選擇的具體標(biāo)準(zhǔn),使其可操作性差,所以當(dāng)前應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)于會(huì)計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)的制定政策,以滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有可操作性。

當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)企改革不斷深化，資本市場(chǎng)逐步健全，投資者素質(zhì)不斷提高，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)將發(fā)生變化，由此引起會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。

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