張紅梅

（安徽叉車集團(tuán)有限公司 審計處，安徽 合肥 230022）

新時期對全面預(yù)算管理的再思考

張紅梅

（安徽叉車集團(tuán)有限公司 審計處，安徽 合肥 230022）

新時期環(huán)境的變化對全面預(yù)算管理提出了更高的要求，企業(yè)須將預(yù)算管理與戰(zhàn)略相結(jié)合，優(yōu)化預(yù)算編制流程，改變預(yù)算管理組織不到位現(xiàn)象，將預(yù)算管理與內(nèi)控相配合，與績效考核掛鉤，同時推進(jìn)預(yù)算管理信息化建設(shè)，進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

全面預(yù)算；全面預(yù)算管理；環(huán)境變化

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

2010年4月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》指出，全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。[1]2011年11月國務(wù)院國資委在《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》中指出，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營效益、加強(qiáng)風(fēng)險管控的有效管理工具和管理機(jī)制。[2]

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。在市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，全面預(yù)算管理在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。它主要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，對銷售收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量及各項資源等方面進(jìn)行分析、預(yù)測及決策，將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖、決策目標(biāo)以及資源配置加以量化，促使戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。

二、新時期面臨的環(huán)境變化及其對全面預(yù)算管理的要求

全面預(yù)算管理源于20世紀(jì)20年代的美國，當(dāng)時，預(yù)算管理的主要作用是計劃和協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和網(wǎng)絡(luò)化步伐的加快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度不斷加大，企業(yè)所處環(huán)境發(fā)生了很大變化，這對全面預(yù)算管理也提出了更高的要求。全面預(yù)算管理作為一種貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營機(jī)制，除了最初的計劃、協(xié)調(diào)功能外，它還必須兼具控制、激勵、整合及防范風(fēng)險等綜合功能才能適應(yīng)企業(yè)對全面預(yù)算管理在提高經(jīng)營管理的效率和效果方面的新要求。

1.內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜對全面預(yù)算管理協(xié)調(diào)及防范風(fēng)險功能提出了更高要求

我國加入世界貿(mào)易組織后，很多企業(yè)規(guī)模越來越大，成為跨地區(qū)，甚至跨國經(jīng)營的公司；企業(yè)內(nèi)部分工日益細(xì)化，層次越來越多，給企業(yè)協(xié)調(diào)管理帶來一定難度；資金運(yùn)作的數(shù)額越來越大、市場需求變化加快、成本費(fèi)用控制難度增加、企業(yè)利潤空間越來越小等使企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險越來越大。經(jīng)營環(huán)境的改變要求企業(yè)預(yù)算管理必須與之相適應(yīng)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險識別及防范、資源整合、協(xié)調(diào)等功能，以提高預(yù)算管理的效率和效果，提高企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的能力。

2.經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變要求加強(qiáng)全面預(yù)算管理

經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，從粗放式的廣種薄收轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式的精耕細(xì)作；從事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)楦又匾暿虑肮芾?、事中控制等。而這些理念的轉(zhuǎn)變必須通過進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算管理對人、財、物的綜合計劃及平衡功能、進(jìn)一步落實“全方位、全過程、全員參與”的預(yù)算管理模式才能實現(xiàn)。

3.各項法律、規(guī)范的相繼發(fā)布要求在各行業(yè)中全面推進(jìn)預(yù)算管理

2010年4月五部委聯(lián)合發(fā)布 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第15號——全面預(yù)算》，2011年11月國務(wù)院國資委發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，《中華人民共和國預(yù)算法》目前也正在修訂之中。這些法律及規(guī)范從法制角度要求各行業(yè)的企業(yè)實行全面預(yù)算管理，進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要控制手段在企業(yè)中的重要作用，對進(jìn)一步規(guī)范全面預(yù)算管理起到了積極的促進(jìn)作用。

4.管理需求及信息技術(shù)發(fā)展要求推進(jìn)預(yù)算管理信息化建設(shè)

隨著計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)的發(fā)展，信息化建設(shè)已經(jīng)滲透至當(dāng)今社會的各個領(lǐng)域。就其在企業(yè)的應(yīng)用而言，電子商務(wù)、會計核算及財務(wù)管理軟件、ERP等，均對提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率起了重要的作用。但這些系統(tǒng)與全面預(yù)算管理相互對接的較少，即使有些軟件具備全面預(yù)算管理的功能模塊，由于對其重要性認(rèn)識不夠，很多企業(yè)也沒有開發(fā)應(yīng)用這個模塊，仍在利用EXCEL來進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)處理。全面預(yù)算管理涉及大量的表格及數(shù)據(jù)，且在預(yù)算編制及執(zhí)行過程中會涉及大量數(shù)據(jù)的頻繁調(diào)整，因此很難保證工作過程百密無一疏，嚴(yán)重影響了工作的效率。預(yù)算管理在信息化建設(shè)方面的相對落后使其難與企業(yè)其他領(lǐng)域的管理工作相融合，管理效用下降。因此，無論是企業(yè)的管理需求還是信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展都對預(yù)算管理的信息化建設(shè)提出了迫切要求。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理需重點(diǎn)關(guān)注的幾個方面

在新形式下，為了使全面預(yù)算管理充分發(fā)揮其在優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)運(yùn)行效率、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管控、提高企業(yè)抗風(fēng)險能力方面的重要作用，企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面的工作：

1.以發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，積極發(fā)揮資源配置作用

任何企業(yè)所擁有或控制的資源都是有限的，如何對有限的資源進(jìn)行整合、重組和優(yōu)化則直接決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)資源配置的方向和目標(biāo)，而全面預(yù)算管理可以優(yōu)化企業(yè)資源配置。全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在制訂預(yù)算目標(biāo)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，將經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財務(wù)預(yù)算融為一體，通過預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程的控制以及預(yù)算的考核與分析等一系列綜合管理工作，對企業(yè)現(xiàn)有的存量資源，比如貨幣資金、債權(quán)性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行整合、重組，同時根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略需求及預(yù)算目標(biāo)將資源增配于對外投資、固定資產(chǎn)投資、研發(fā)、營銷等方面，通過對存量資源及增量資源在配置時間、空間及數(shù)量上的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對人力、物力、財力進(jìn)行綜合平衡，可以有效地防范風(fēng)險并提高經(jīng)營管理的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)其長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.優(yōu)化預(yù)算編制流程，提高預(yù)算的科學(xué)性和可行性

企業(yè)根據(jù)長遠(yuǎn)規(guī)劃確定年度預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)該結(jié)合自身實際情況不斷改進(jìn)年度預(yù)算編制方法。很多企業(yè)預(yù)算編制方法模式化，企業(yè)管理要求與預(yù)算管理模式相脫節(jié)，預(yù)算編制的方法過于簡單，多數(shù)企業(yè)未能進(jìn)行詳細(xì)預(yù)測與分析，采用簡單的增量或減量的預(yù)算編制方法，使預(yù)算指標(biāo)的增減幅度缺乏確鑿的依據(jù)，帶有很大的主觀性，預(yù)算準(zhǔn)確性較差。筆者建議借鑒SWOT的思維方式，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀形勢、行業(yè)競爭狀況及企業(yè)內(nèi)部資源、運(yùn)營管理情況等進(jìn)行分析，判斷企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢（strength）和劣勢（weakness）以及外部的機(jī)會（opportunity）和威脅（threat），并且結(jié)合以前年度預(yù)算執(zhí)行情況等因素，對未來主要經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測，對各種可能的變化情況加以預(yù)計，確定主要預(yù)算目標(biāo)，采用“先總后分、總分結(jié)合”和“先下后上、上下結(jié)合”的流程來編制預(yù)算以提高預(yù)算的科學(xué)性和可行性。

3.切實改變預(yù)算管理工作組織不到位現(xiàn)象

全面預(yù)算管理工作組織不到位，主要體現(xiàn)在兩個方面，一是預(yù)算管理委員會形同虛設(shè)。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)雖已設(shè)置預(yù)算管理委員會，但在預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算政策的制定以及預(yù)算編制及執(zhí)行過程的統(tǒng)一協(xié)調(diào)方面未能按照要求切實履行相應(yīng)的職責(zé)，形同虛設(shè)；二是預(yù)算管理在各部門之間的組織協(xié)調(diào)不到位。按規(guī)定，預(yù)算管理委員會的成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。但在全面預(yù)管管理實際工作中，多數(shù)部門缺乏主動協(xié)調(diào)配合的積極性，似乎全面預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，這種現(xiàn)象在預(yù)算編制過程中表現(xiàn)得尤為明顯。

要改變上述組織不到位現(xiàn)象，首先，最高領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，預(yù)算管理委員會充分履行其相應(yīng)的職責(zé)；其次，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)各部門既要各司其職又要密切配合。業(yè)務(wù)部門要做好主要產(chǎn)品產(chǎn)量、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模與效益等指標(biāo)的分析預(yù)測工作，確定年度經(jīng)營計劃；投資管理部門要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和投資規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)資金狀況和項目預(yù)期效益，合理確定各項資本性支出規(guī)模；財務(wù)部門要依據(jù)各類預(yù)算編制情況從財務(wù)資源的承受能力和重大支出的預(yù)期效益方面進(jìn)行預(yù)測，綜合確定各項財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，并對各類分項預(yù)算的合理性和可行性進(jìn)行財務(wù)審核，以提升預(yù)算的合理性和可行性。

4.全面預(yù)算與內(nèi)部控制須緊密配合

全面預(yù)算是企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段和措施，對內(nèi)部控制具有統(tǒng)馭作用。企業(yè)可以借助全面預(yù)算管理的平臺來促進(jìn)各項控制措施的落實，進(jìn)一步深化內(nèi)部控制。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)利用全面預(yù)算管理對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險的識別、預(yù)測、評估與控制的過程。因此，全面預(yù)算管理須與企業(yè)內(nèi)部控制相互配合，在企業(yè)管理中發(fā)揮相輔相成的作用。

5.全面預(yù)算真正與績效考核相掛鉤

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核是落實各預(yù)算責(zé)任主體權(quán)責(zé)的重要手段，它既是本輪預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)又是下輪預(yù)算管理工作的開始，是實現(xiàn)全面預(yù)算閉環(huán)管理、發(fā)揮全面預(yù)算管理價值創(chuàng)造功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，預(yù)算管理與績效考核真正實現(xiàn)融合的并不多，預(yù)算考核流于形式的現(xiàn)象比較普遍。預(yù)算管理是企業(yè)績效考核的基礎(chǔ)，沒有預(yù)算管理的指標(biāo)體系，績效考核就是無源之水、無根之木。所以，只有真正與業(yè)績考核相掛鉤，把預(yù)算執(zhí)行情況與全體責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎懲分明，從而使每一個責(zé)任人與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，才能最大限度地調(diào)動全員的積極性和創(chuàng)造性。為此，需要做到以下幾點(diǎn)：一是以預(yù)算為中心，健全績效考核體系。二是以預(yù)算主要指標(biāo)作為業(yè)績考核的定量指標(biāo)。[3]三是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的非合理性偏差要追究責(zé)任，做到職責(zé)到位，責(zé)任到人。四是避免過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的“精準(zhǔn)”。預(yù)算是相對穩(wěn)定的，而市場是瞬息萬變的，因此在強(qiáng)調(diào)預(yù)算準(zhǔn)確性的同時也要避免過分強(qiáng)調(diào)“精準(zhǔn)”，以防“精準(zhǔn)”所帶來的束縛效應(yīng)造成漠視市場機(jī)會和風(fēng)險的現(xiàn)象。

6.積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)代，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，內(nèi)部管理要求不斷提高。為有效應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的快速變化，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理合理預(yù)測、提前防范、有效控制的功能，企業(yè)應(yīng)該積極推動預(yù)算管理的信息系統(tǒng)建設(shè)，充分利用信息化手段，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效用。為此，企業(yè)要構(gòu)建全面預(yù)算管理的信息系統(tǒng)，用以支持全面預(yù)算管理過程中龐大的數(shù)據(jù)處理需求。該信息系統(tǒng)應(yīng)該提供數(shù)據(jù)接口工具，與企業(yè)的會計核算系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）以及一些獨(dú)立的專業(yè)預(yù)算軟件，如工程概預(yù)算軟件等實現(xiàn)系統(tǒng)集成及信息資源共享，以便于預(yù)算的編制、調(diào)整、分析及考核工作的開展。在此基礎(chǔ)上還要求信息系統(tǒng)要具有完善權(quán)限管理功能，能夠設(shè)定數(shù)據(jù)權(quán)限，在信息共享的同時也要保證數(shù)據(jù)安全。該信息系統(tǒng)還應(yīng)具有實時分析功能，根據(jù)系統(tǒng)提供的預(yù)算執(zhí)行情況的分析資料，可以對已經(jīng)編制的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不合理行為，還可以進(jìn)行業(yè)績考核等，實現(xiàn)全面預(yù)算事前、事中、事后的全過程管理，為決策提供有力支持，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

[1]財政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算[S].2010

[2]國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會.關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知[S].2011.11

[3]鄧育軍.談以預(yù)算管理為中心的企業(yè)績效考核體系及運(yùn)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，（15）

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1009-9530（2012）02-0018-03

2012-01-24

張紅梅（1976-），女，安徽長豐人，安徽叉車集團(tuán)有限公司審計處副主管。