董恒英

（淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，安徽 淮南 232001）

一、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算制度不健全

中小企業(yè)一般由個(gè)人投資或數(shù)人合伙投資，管理費(fèi)用低，投資人一般都有從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)，又有一定的購(gòu)銷渠道，其利潤(rùn)率一般高于同行業(yè)的大中型企業(yè)。為了偷逃稅款，中小企業(yè)想方設(shè)法在會(huì)計(jì)核算上做文章，有的中小企業(yè)賬簿設(shè)立不全；有的中小企業(yè)雖然建立了賬簿，但是各種收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，記賬不規(guī)范；而有的中小企業(yè)雖設(shè)立賬簿，但不能及時(shí)地將會(huì)計(jì)處理方法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；甚至有的中小企業(yè)設(shè)立賬外賬。不健全的會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏稅務(wù)管理的基礎(chǔ)資料。

2.管理者依法納稅意識(shí)淡薄

納稅意識(shí)是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映，主要表現(xiàn)為人們對(duì)稅收的認(rèn)知和重視態(tài)度，可以說(shuō)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中大多數(shù)漏洞和隱患都可以從領(lǐng)導(dǎo)那里找根源，稅收管理也不例外。中小企業(yè)管理者由于自身知識(shí)水平的局限，缺乏納稅意識(shí)，不能正視自己的納稅義務(wù)，想盡一切辦法偷逃稅款，大部分認(rèn)為稅法不是法律，而是人情，只要和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系就行了。從而導(dǎo)致很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時(shí)，不考慮稅收因素，當(dāng)項(xiàng)目運(yùn)行中稅賦與效益矛盾時(shí)，盲目避稅，甚至有意無(wú)意地偷稅。

3.認(rèn)為稅收只是財(cái)務(wù)人員的事

稅收與會(huì)計(jì)有著的天然的聯(lián)系，稅收是會(huì)計(jì)職能的一個(gè)重要方面，稅收只有通過(guò)會(huì)計(jì)方法才能使企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額得以實(shí)現(xiàn)。但是，稅收涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、銷售、分配等方面無(wú)不與稅收相關(guān)，稅收不僅是財(cái)務(wù)人員的事，而且是企業(yè)每位員工的事。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅收規(guī)范是財(cái)務(wù)部門的事情，是核算上的要求，對(duì)業(yè)務(wù)人員單純注重業(yè)績(jī)的考核和業(yè)務(wù)拓展的要求，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員稅收意識(shí)淡薄，而當(dāng)業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)在稅收規(guī)范上發(fā)生矛盾時(shí)，往往偏向業(yè)務(wù)人員。其實(shí)，稅收是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是在財(cái)務(wù)核算中產(chǎn)生，如果業(yè)務(wù)決策過(guò)程、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就產(chǎn)生不可彌補(bǔ)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算是無(wú)法彌補(bǔ)的，企圖通過(guò)財(cái)務(wù)強(qiáng)行彌補(bǔ)，就會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)稅務(wù)代理和納稅籌劃認(rèn)識(shí)不清

目前，有些中小企業(yè)已經(jīng)有請(qǐng)稅務(wù)代理進(jìn)行處理涉稅事項(xiàng)的意識(shí)，但對(duì)稅務(wù)代理的真正作用卻認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，是“關(guān)系稅”、“人情稅”的一個(gè)橋梁。納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程，但是大多數(shù)中小企業(yè)把納稅籌劃與偷、漏稅聯(lián)系在一起，運(yùn)用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在問(wèn)題的原因

1.稅收政策復(fù)雜多變

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系中屬于國(guó)家立法的稅收法律只有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等幾部稅收基本法律，中央立法的法規(guī)大多是國(guó)務(wù)院制定的暫行條例或部門制訂的單個(gè)稅種的法規(guī)和條例，出于部門和地區(qū)之間綜合情況和發(fā)展環(huán)境的差異，一些條例和法規(guī)的銜接性、協(xié)調(diào)性、全面性和一致性比較差，再加上法規(guī)條例及各地執(zhí)行的差異，客觀上使偷逃稅有了“法律保護(hù)”?，F(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)、條例等制度不銜接、不規(guī)范，層次比較低，對(duì)稅收的征收、管理、檢查、監(jiān)督、責(zé)罰等環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，即使是稅務(wù)干部也不能全部了然于心，又何況是納稅人。這是造成中小企業(yè)稅務(wù)管理薄弱的一個(gè)主要原因。

2.稅收征管環(huán)境良莠不齊

為了便于征收、降低稅收成本，更好地體現(xiàn)效率以及地域的不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的差異，各地各級(jí)制定出來(lái)的法規(guī)、條例和“土政策”差別也大。地方上為了招商引資，把一些有實(shí)力的大企業(yè)吸引過(guò)來(lái)，在稅收上給予了大量?jī)?yōu)惠。而實(shí)力較弱的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠的政策很難落在他們頭上，造成了中小企業(yè)納稅人心理上的不平衡。另外，稅收征管工作需要的是有責(zé)任心和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部，然而，由于稅務(wù)人員不足，選聘了一部分稅務(wù)代征人員，他們業(yè)務(wù)不精、責(zé)任心不強(qiáng)，增加了中小企業(yè)稅務(wù)管理的難度。

3.管理者整體素質(zhì)不高

中小企業(yè)的管理者，有的是企業(yè)所有者的近親屬，有的是靠人情關(guān)系進(jìn)入管理隊(duì)伍的，他們只按領(lǐng)導(dǎo)的意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度等知之較少，人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)涉稅事項(xiàng)認(rèn)識(shí)不足。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)利，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種手段，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。這就決定了中小企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程中，有降低稅收負(fù)擔(dān)的主觀動(dòng)機(jī)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨各種各樣的決策，而每一項(xiàng)決策不可避免的會(huì)涉及到稅收，中小企業(yè)管理者由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，對(duì)涉稅事項(xiàng)不敏感，無(wú)法預(yù)知可能給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不知該如何加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理。

4.財(cái)務(wù)人員缺乏處理稅務(wù)事項(xiàng)的能力

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較為低下，有的是企業(yè)聘請(qǐng)的兼職會(huì)計(jì)，他們稅法知識(shí)薄弱，缺乏責(zé)任感，不主動(dòng)對(duì)老板提出建議，不主動(dòng)與老板溝通，由于對(duì)財(cái)稅知識(shí)知之甚少，財(cái)務(wù)人員不僅難以做到主動(dòng)為企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合法避稅，有時(shí)還會(huì)讓企業(yè)多交許多冤枉稅。又由于稅收名目繁多，政策變化快，財(cái)務(wù)人員很難探究它的精巧之處，一些企業(yè)的稅務(wù)管理存在漏洞直接來(lái)自企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和國(guó)家政策的不熟悉，企業(yè)涉稅人員的專業(yè)水平較低是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理薄弱的原因之一。

5.會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理與科學(xué),從根本上決定著企業(yè)的稅務(wù)管理狀況。有的中小企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度，有的中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不全面且沒(méi)有滲透到各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)操作系統(tǒng)，有的中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門也沒(méi)有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)核算一切工作均由一個(gè)人包辦。由于內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致一些企業(yè)多列支成本、費(fèi)用，少報(bào)企業(yè)利潤(rùn)，偷逃了國(guó)家稅款，加大了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要途徑

1.設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。并由專業(yè)管理人員處理企業(yè)的關(guān)鍵涉稅事項(xiàng)，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)辦稅人員的故意或疏忽，將加強(qiáng)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的歧途。

2.提高管理者和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，中小企業(yè)的管理者要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅負(fù)是依據(jù)國(guó)家稅法和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確定的，而不是做假賬、托關(guān)系決定的。作為納稅人不僅有依法納稅的義務(wù)同時(shí)還有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定及納稅程序有關(guān)的情況，有依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅等的權(quán)利。因此，管理者應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅務(wù)管理意識(shí)。其次，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要認(rèn)識(shí)到企業(yè)的稅務(wù)管理不健全并不全是賬上的問(wèn)題，而有可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資以及領(lǐng)導(dǎo)的決策等各方面的問(wèn)題。因此，財(cái)務(wù)人員除了加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和做好本職工作以外，還應(yīng)該看看自己所服務(wù)的企業(yè)有無(wú)潛在的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能更好地加強(qiáng)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.健全會(huì)計(jì)核算制度

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù) 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度。中小企業(yè)應(yīng)按要求選用規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，并采用合理的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行賬務(wù)處理，進(jìn)而編制客觀公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中小企業(yè)應(yīng)建立各種行之有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)管理辦法，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，并采用會(huì)計(jì)電算化處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供及時(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，從而更好地做好企業(yè)的稅務(wù)管理工作。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

稅務(wù)管理的好壞很大程度上取決于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的好壞。為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等方面。在防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，中小企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)均應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)考慮稅收因素的影響，企業(yè)的納稅申報(bào)、稅款繳納等日常稅務(wù)工作事項(xiàng)和稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備等涉稅事項(xiàng)均應(yīng)符合稅法規(guī)定。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立一套完善的、覆蓋所有生產(chǎn)流程的適合中小企業(yè)自身生產(chǎn)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。

5.營(yíng)造良好的稅企溝通機(jī)制

目前稅收的盲區(qū)很多，某個(gè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后，該不該繳稅國(guó)家并沒(méi)有明確。針對(duì)這種情況，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)溝通機(jī)制，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、手機(jī)短信、納稅服務(wù)咨詢電話等方式積極主動(dòng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)企業(yè)納稅和對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的稅企座談會(huì)。通過(guò)這種交流和溝通，企業(yè)可以明確涉稅信息的收集、處理和傳遞程序，防止由于對(duì)稅收政策理解、把握和運(yùn)用不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，防止由于對(duì)具體稅務(wù)處理程序不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還可以從中了解稅收在征管方面的新動(dòng)向和新規(guī)定，以方便做好稅務(wù)管理工作。

6.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展納稅籌劃

由于稅收具有復(fù)雜性、頻變性的特點(diǎn)，僅僅依靠中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員很難完成所有的涉稅事項(xiàng)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)代理或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。另外，由于納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)企業(yè)主體合法權(quán)益等作用，中小企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)靈活把握和處理企業(yè)的涉稅事宜或?qū)で笾薪闄C(jī)構(gòu)的幫助開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，這樣既可以加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理又可以規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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