摘要：2011年10月26日溫家寶總理在國務會議上，提出了深化增值稅稅制改革的試點，由此拉開了增值稅稅制改革的序幕。是國家實行結構性減稅的重大舉措。此舉意義非凡，影響深遠，可以有力地促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、完善財稅體制、減輕試點行業(yè)的稅收負擔、避免重復征稅的弊害。

關鍵詞：增值稅 營業(yè)稅 稅制改革

1.稅制改革的內(nèi)容

國務會議決定，我國自2012年1月1日起，選擇在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展增值稅試點改革，逐步把當前征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。并且在現(xiàn)有的17%和13%的兩檔標準增值稅稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。同時為了平穩(wěn)過渡，平衡財政分配，在試點期間，把原來試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，在改證增值稅之后，仍然歸試點地區(qū)。

2.稅制改革試點選擇上海的原因

首先，上海是我國經(jīng)濟發(fā)展龍頭之一，GDP總量和人均GDP都位居全國前列。尤為重要的是上海三次產(chǎn)業(yè)結構良好。其中第三產(chǎn)業(yè)的比重占GDP60%以上，服務業(yè)很發(fā)達，服務業(yè)稅收占全部稅收接近70%。而營業(yè)稅的主要稅基是服務業(yè)。所以，“營改增”對上海影響最大。

其次，在上海出臺的“十二五”規(guī)劃中，強化第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。但在這個過程中，營業(yè)稅和增值稅重復征稅卻成了制約上海“十二五”規(guī)劃目標實現(xiàn)的嚴重“瓶頸”之一。上海的問題帶有普遍性，如果營業(yè)稅重復征稅的“痼疾沉疴”不解決，勢必影響整個第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)品結構產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，不利于整個服務業(yè)的轉型升級。

第三，從技術和稅收分配的角度看，上海的國稅和地稅不分家，采取混合征收的辦法，這樣就具有了先天性優(yōu)勢，避免中央和地方在稅收分配上討價還價的磨合過程。

3.稅制改革的必要性和緊迫性

長期以來，由于營業(yè)稅存在嚴重的重復征稅問題，導致企業(yè)稅負過重。而從整體來說，我國的財政收入增長幅度一直快于GDP的增長幅度。據(jù)財政部對2011年三個季度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全國增值稅收入18198.68億元億元，同比增長18.7%，占稅收總收入的25.5%。營業(yè)稅收入10365.63億元，同比增長24%，占比為14.5%。而同期的GDP增幅則是由9.1%調(diào)整為8.9%。

企業(yè)負擔重嚴重影響以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅的“擴圍”，有利于避免重復征稅、為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。可以確保產(chǎn)業(yè)結構順利調(diào)整的進行。

4.增值稅試點改革的作用

4.1惠及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)

此次改革，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢行業(yè)。這些企業(yè)都將因為這次改革而獲得實質性減負的優(yōu)惠。

一直以來，增值稅“擴圍”都被看做是結構性減稅的重頭戲，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)也期望由此消除重復征稅，減輕稅負。

4.2避免重復征收，降低企業(yè)稅負

首先，可以最大限度降低服務業(yè)的稅收負擔。從表面看增值稅的稅率由13%到17%。而營業(yè)稅則是由3%到20%，看上去增值稅的稅率較高，但實際上，由于增值稅只對增值額征收，其本質是企業(yè)利潤。而營業(yè)稅不管其是否存在盈利都要納稅。所以相對來說其稅收負擔較重。

其次，從技術角度看，增值稅和營業(yè)稅并行存在的必要性消失。一般來說，這兩個稅種是平行存在的，長期以來繳納了增值稅就不必再繳納營業(yè)稅。我國長期以來實行的是制造業(yè)征收增值稅，服務業(yè)征收的是營業(yè)稅的基本格局。2009年1月1日我國的增值稅進行轉型改革，將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅之后，基本適應了現(xiàn)實生活的需要，因為，由于產(chǎn)業(yè)之間的融合和產(chǎn)業(yè)分工相反的產(chǎn)業(yè)新范式的形成，多數(shù)企業(yè)或集團公司既從事制造業(yè)，同時也進行現(xiàn)代服務的混合經(jīng)營局面。這在客觀上要求進行“營改增”的稅制改革。

第三，關于解決重復征稅的問題，在一般情況下，轉型后的稅制，出現(xiàn)重復征稅的概率很少。而營業(yè)稅的重復征收率則很高。以現(xiàn)代物流行業(yè)來說。如果某集團其從事的倉儲和運輸業(yè)務是分開的。屬于不同法人掌控，那么在現(xiàn)行做法下，需要對二者分別征收營業(yè)稅，但“營改增”之后，就可以避免重復征稅的問題了。

5.增值稅試點改革的影響

5.1短時間內(nèi)可能產(chǎn)生“洼地”效應

由于區(qū)域性優(yōu)惠政策不可避免地導致其周圍地區(qū)的資金流向該區(qū)域轉移，由此而形成“洼地”效應，比如，江蘇省與上海的地理位置較近，在上海進行試點改革，首先受到?jīng)_擊的就是江蘇。會引發(fā)江蘇的部分物流向上海轉移，會掏空上海周圍地區(qū)的物流產(chǎn)業(yè)。

這種洼地效應有可能使得改革的步伐加快，稅制改革的措施將會考慮由上海向長三角擴展，再迅速推向全國，以消除這種由政策原因導致的市場不公平。

5.2改變利益分配格局

當前，增值稅的稅收收入占總稅收的25.5%，營業(yè)稅占14，9%，兩項合計將近40%。如此大的稅種的收入分配問題，直接關系到中央和地方的財政劃分問題。目前是試點時期，其影響尚不明顯，一旦實驗成功后在全國推廣，就將面臨著稅務管理體制的重大改革。

就當前的情況看，中央和地方分灶吃飯，各管一攤，假若營業(yè)稅合并到增值稅中，地方主體稅種不復存在，那么地方稅務局也就沒有繼續(xù)存在的必要了。重要的是從管理成本角度看，兩套稅務機構的存在，確實為納稅人和國家增加了巨額納稅成本，二者合一，顯然會降低這個成本，但作為改革的方向，如何處理這個問題，其基本宗旨當是，有效地保持國家的宏觀調(diào)控，同時兼顧地方的積極性。這需要一個長期的博弈與磨合過程，也是稅制改革的難點。

參考文獻：

[1] 增值稅改革試點，誰將受益?《半月談》，中國新聞網(wǎng).財經(jīng)頻道，2011.10.26

[2] 增值稅“擴圍”或為相關行業(yè)企業(yè)帶來真正的減負.《解放日報》，2011.10.27