摘要：隨著我國會計準(zhǔn)則和制度受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大，會計職業(yè)判斷在一定條件下相對主觀化，但實際實施中它不僅受國家法規(guī)、政策制約，也受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)等多重因素的制約和影響。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 會計方法 會計職業(yè)判斷

由于我國會計準(zhǔn)則和制度受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大，表現(xiàn)較為突出的一點是對一些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實務(wù)中，會計人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。如何保證會計信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會計的“客觀中立”維護“公眾利益”，對會計人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴格要求。

1.會計政策、會計方法選擇的必然性，加大了會計職業(yè)判斷空間

1.1會計準(zhǔn)則。制度和會計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，它們成為會計政策選擇的對象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會計事項的個性化異常明顯，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準(zhǔn)則選擇范圍，為會計職業(yè)判斷帶來空間。此外，會計準(zhǔn)則較會計實踐發(fā)展存在一定的時滯，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，一時很難找到匹配的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，這就使會計實踐出現(xiàn)暫時的政策斷層，也為會計處理選擇會計政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實反映”，我們不能說對同一事物的同一方面有多個不同卻都是真實的反映，所以不同會計職業(yè)判斷結(jié)果會影響會計信息質(zhì)量。

1.2會計法規(guī)之間的錯位，增大了會計職業(yè)判斷空間。對比發(fā)現(xiàn)基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會計職業(yè)判斷空間。

1.3會計事項的模糊性會引發(fā)會計政策的選擇及變更。會計事項的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計：不確定的計量方法，使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

1.4受國際會計準(zhǔn)則的影響，使我國會計規(guī)范對會計職業(yè)判斷的要求逐步提高。長期以來，國際會計準(zhǔn)則留給會計人員職業(yè)判斷的余地一直較大。原因是國際會計準(zhǔn)則將處理重要項目作為一項基本原則，對于非重要項目，國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細致；同時，國際會計準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則和實務(wù)，而各國的會計準(zhǔn)則和實務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性，就會對同一交易或事項的處理確定多個備選方案。近年來我國會計準(zhǔn)則和制度的制定受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大，面對日益復(fù)雜和個性化的交易或事項，準(zhǔn)則和制度不可能也無必要事無巨細，所以對會計職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。

2.會計職業(yè)判斷水平和出發(fā)點直接影響會計信息質(zhì)量

所謂會計職業(yè)判斷是指會計人員在履行職責(zé)的過程中，按照會計準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財務(wù)會計法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點、利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行的選擇、認定和判斷的過程。

2.1會計職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會計職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會計職業(yè)判斷水平和會計信息質(zhì)量。

2.2會計職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點，從而影響會計信息質(zhì)量。在會計準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會計方法的空間情況下，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點選用不同的方法，會計職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。

2.3會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會計職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會計信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會計信息使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。

2.4會計職業(yè)判斷的決定風(fēng)險性決定會計職業(yè)判斷的責(zé)任感、使命感，從而影響會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換言之，會計職業(yè)判斷是有經(jīng)濟后果，有風(fēng)險的。這種風(fēng)險的大小從主觀上看，會受到會計人員的知識結(jié)、從業(yè)經(jīng)驗、判斷、工作責(zé)任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復(fù)雜程度和社會經(jīng)濟環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

會計準(zhǔn)則和會計制度賦予企業(yè)以會計選擇的自由空間，并不意味著會計人員可以沒有約束，肆意捏造、提供虛假信息。會計職業(yè)判斷也只能看在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進行判斷才是合法的。一旦超越這個空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終也必將受到制裁。

參考文獻：

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[2]劉泉軍，張政偉.新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考.會計研究，2006，3：7-10