□張瑞秋，常向東

( 山西廣播電視大學，山西 太原 030027)

近幾年，關注稅收政策對收入分配影響的評論逐漸成為主流，而從稅收傳導機制視角進行的研究尚顯薄弱，研究成果也不多，特別是對稅收政策工具變量調(diào)控國民收入分配的聯(lián)動效應和對經(jīng)濟增長及結構的傳導作用機制缺乏全面系統(tǒng)的研究。因而學術界對稅收調(diào)節(jié)國民收入分配和對經(jīng)濟增長及結構的傳導作用的手段、作用重點、效果、是否有效等問題一直處在爭論之中。我們認為，稅收政策能否達到預期目標，在很大程度上與稅收政策傳導機制的作用聯(lián)系在一起，不注重對稅收政策傳導機制的研究，就無法回答稅收政策在貫徹執(zhí)行中的種種效應偏差，并無法解釋稅收政策體系的整個作用機理。針對當前存在的問題，我們認為，應從稅收制度的運行機制研究其稅收政策的問題，研究稅收政策變動對經(jīng)濟增長與結構調(diào)整的傳導作用及其影響，繼而探討現(xiàn)行稅收體系的優(yōu)化與運行的改革。

一、稅收政策傳導機制的描述

(一)稅收政策傳導機制的內(nèi)涵

稅收政策的傳導機制是指政府運用稅收政策工具影響中介指標，進而最終實現(xiàn)既定政策目標的傳導途徑與作用機理。在發(fā)揮作用的過程中，主要通過增稅政策工具和減稅政策工具，并通過收入分配這一中介指標，影響社會總供求的關系。根據(jù)政府對客觀經(jīng)濟形勢是否采取行動，稅收政策的傳導機制分為“自動穩(wěn)定器”和 “相機抉擇”兩種情況：

1.“自動穩(wěn)定器”稅收政策的傳導機制。自動穩(wěn)定器也稱內(nèi)在的穩(wěn)定器，指在經(jīng)濟出現(xiàn)不均衡時，政府不需要采取任何行動，稅收政策工具就會自動發(fā)揮作用，減緩經(jīng)濟的衰退或者膨脹，穩(wěn)定經(jīng)濟。其特征是對總需求的調(diào)節(jié)是自動、公開和透明的，不需要人們預先作出判斷和采取措施。在稅收政策工具中，自動穩(wěn)定器主要有明確條件規(guī)定的減免稅和稅收優(yōu)惠政策等。

2.“相機抉擇”稅收政策的傳導機制。相機抉擇穩(wěn)定器是指為了使經(jīng)濟達到預定的總需求水平和就業(yè)水平，政府根據(jù)不同情況所采取的稅收措施。其特征是不能自動地發(fā)揮作用，而是靠政府對客觀經(jīng)濟形勢進行分析判斷，然后再相機決定所要采取的相應稅收措施，進而影響企業(yè)和居民的可支配收入，調(diào)節(jié)社會總需求。相機抉擇的穩(wěn)定器主要包括調(diào)整政府稅收收入和支出的水平、范圍和方向；調(diào)整稅種、稅率和稅基；調(diào)整稅收起征點和減免稅規(guī)定；調(diào)整加速折舊政策規(guī)定等。

(二)稅收政策工具特性分析

稅收政策傳導工具主要是通過增稅和減稅兩個方面來發(fā)揮對經(jīng)濟和社會分配的調(diào)節(jié)作用，它們反映出如下特點：

1.生產(chǎn)性。稅收政策工具同物質產(chǎn)品生產(chǎn)、分配活動緊密聯(lián)系在一起，對投資、消費和儲蓄起著極大的影響作用，直接作用于自然資源、人力資源、資金供給、生產(chǎn)技術等，是生產(chǎn)和生產(chǎn)力的重要組成部分。

2.社會性。稅收政策工具直接作用于社會經(jīng)濟活動以及與經(jīng)濟活動有關事物的動態(tài)變化之中，直接為社會經(jīng)濟活動服務。

3.全面性。稅收政策工具作用于整個社會再生產(chǎn)過程的各個方面，存在于經(jīng)濟活動全過程。在時間上是連續(xù)不斷，在空間上包括了各部門單位，在內(nèi)容上涉及到生產(chǎn)、分配、交換、消費等再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，既有宏觀層次的調(diào)節(jié)，又有微觀層次的調(diào)節(jié)。

4.時效性。稅收政策工具需要經(jīng)過一定的法律程序，決策時滯較長，而其功能與效率隨著時間變化而改變，稅收政策工具必須及時滿足和適應社會需求和變化才能有效地發(fā)揮作用。其時效性，既反映其時間價值也反映其經(jīng)濟價值和社會價值。

二、我國稅收政策傳導的效應分析

稅收政策是高效還是低效的判斷，不僅要看政策執(zhí)行的結果，還要分析為達到目標而付出的代價。比如，政府為滿足財政收入需要，實施一項增加稅收政策。當個人所得稅增加時，減少了個人收入，將使一部分人的勞動生產(chǎn)積極性受影響；當企業(yè)所得稅增加時，減少了企業(yè)的稅后利潤，會降低部分企業(yè)的投資熱情。對于一個社會來說，增加稅收，降低了勞動生產(chǎn)率，降低了部分企業(yè)的投資，這種損失究竟有多大是很難準確估算的。實際上，稅收政策作用的結果既有積極的一面，也有消極的一面，由于客觀經(jīng)濟運行過程的復雜性，往往使政府的預期與實際很難完全相符。因此，除了通過實證的量化分析以外，一般是通過比較稅收政策傳導效應的積極和消極影響的差異大小來評價的。

(一)稅收政策傳導的積極效應

1.當前稅收政策對投資的拉動有效，對經(jīng)濟增長的推動作用明顯，稅收收入大幅度增長。2006年以來，針對國內(nèi)經(jīng)濟高速增長、國內(nèi)消費需求疲軟以及出現(xiàn)的通貨膨脹等突出問題，我國政府持續(xù)適當?shù)卦黾迂斦С龊蜏p稅政策，刺激了總需求的增加，如取消了農(nóng)業(yè)稅、降低了企業(yè)所得稅稅率、提高了個人所得稅免征額等積極的稅收政策，收到了較好的效果。2009年上半年GDP增長7.1%，投資拉動經(jīng)濟增長6.2 個百分點。截至到2010年，對外直接投資年均增長40%以上，達到688億美元；累計吸收外商直接投資7595億美元，位居發(fā)展中國家首位。特別是制造業(yè)稅收貢獻逐年增加，增值稅在稅收份額中居于首位，對經(jīng)濟增長的貢獻率高達87.6%，可以說，當前的稅收政策對投資的拉動態(tài)勢，有效地推動了經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得稅收收入大幅度上升。據(jù)國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2010年政府完成稅收收入77390億元，較2009年上漲約22.6%，遠遠高于GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)的增幅。財政部公布2011年前8個月全國財政收入74286.29億元，同比增長30.9%，由此測算2011年財政收入將突破10萬個億。

2.結構性減稅政策，促進了產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，增強了出口產(chǎn)品的競爭力，推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著國家產(chǎn)業(yè)政策導向的調(diào)整及稅收制度的不斷完善，制造業(yè)享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不斷擴大。2009年國家對汽車、鋼鐵、電子信息、紡織、裝備制造、有色金屬、輕工石化、船舶等行業(yè)進行的調(diào)整和振興計劃，使制造業(yè)稅收優(yōu)惠逐步擴大，稅收負擔漸趨合理，對制造業(yè)產(chǎn)生了極有利的促進和發(fā)展。

2010年增值稅轉型政策的實施，對于資金密集型、技術密集性特征的高新技術企業(yè)稅負降幅較大，有力地推動了高新技術企業(yè)的發(fā)展。實行寬稅基消費型增值稅，及時抵扣的增值稅等于企業(yè)可從政府手里領取17%的固定資產(chǎn)投資補貼，稅收優(yōu)惠政策有力地促進了制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，刺激了制造業(yè)企業(yè)投資向高、新、尖領域進軍，增強了制造業(yè)企業(yè)加速技改與更新改造，有力地促進了我國經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構與產(chǎn)品結構的改善，以及引導民間游資進入實體經(jīng)濟。

從貨物出口競爭力來看，截至到2010年,我國關稅總水平由15.3%降至9.8%,達到并超過了世界貿(mào)易組織對發(fā)展中國家的要求，使得我國貨物貿(mào)易額全球排名上升到第二位，其中出口額躍居第一位。

3.保證了維護國家機器正常運轉的必要支出，調(diào)節(jié)分配上發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行稅收政策在保障供給、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和分配上發(fā)揮了重要作用。在調(diào)節(jié)經(jīng)濟財稅政策中，稅收是其主要來源。在維護國家發(fā)展的情況下，保證了國家正常費用支出的需要，發(fā)揮了各種調(diào)節(jié)手段。在現(xiàn)階段經(jīng)濟高速發(fā)展情況下，通過流轉稅調(diào)節(jié)控制流通環(huán)節(jié)，通過所得稅調(diào)節(jié)分配所得環(huán)節(jié)，通過消費稅調(diào)節(jié)消費行為等。通過稅收政策的轉移支付，發(fā)揮了其承擔供給的政策職責：一方面在公共產(chǎn)品和服務領域保障供給，如推進基礎設施建設，推進醫(yī)改、教育、養(yǎng)老等民生建設等；另一方面，通過減稅、免稅等不斷提高了居民收入水平。

(二)稅收政策傳導的消極效應

稅收的痛苦源自于政府強制和無償?shù)貐⑴c了私人分配，因而產(chǎn)生了消極效應。消極效應的擴大和降低取決于稅收負擔和稅收用途的科學性與合理性。當稅收收入水平適應經(jīng)濟發(fā)展水平時，才能有可靠的經(jīng)濟增長基礎，稅收比例的合理增長是在經(jīng)濟合理增長的基礎上，超比例稅收增長反映為稅負過重，必然影響納稅人提供稅收的積極性，擴大稅收政策的消極效應。尤其是稅收支出未能有效地反映在公共產(chǎn)品和服務的供給上，而“腐敗、浪費”(貪污、挪用等)不被納稅人所容忍時，則會產(chǎn)生逆反心理。稅收政策的消極效應還來自于人們普遍認為的稅收的社會公平與公正，稅收征收的科學和合理即調(diào)節(jié)的合理，人們就可以認同；稅收支出的合理，即二次、三次分配的合理，其消極效應也將大大降低。

1.稅收征收和支出的不合理性，加重了企業(yè)和居民的負擔，破壞了整個社會和諧。(1)近幾年，我國普遍趨勢是：居民可支配收入增長率低于經(jīng)濟增長率，而經(jīng)濟增長率又遠低于國家財政收入增長率，說明經(jīng)濟增長中被稅收拿走的過多，居民創(chuàng)造的財富中“大頭”被稅收拿走了。稅收的快速增長，使人們普遍感覺稅負加重。

據(jù)有關調(diào)查，我國中低收入群體的食品類生活消費占收入的比重很大，歐美人掙100元只拿出5元購買食品，而我國中低收入群體掙100元要拿出40元購買食品。以電價為例，世界發(fā)達國家居民消費1000度電的費用占全國月平均工資的6.79%，我國則是 30.68%，基本生活開支占收入的比重過大是我國百姓生活壓力大、感覺稅負重的根本原因。據(jù)劉怡、孽海峰(2004)對我國住戶調(diào)查資料分析顯示，低收入家庭收入中負擔增值稅和消費稅的比例是高收入家庭的2倍，從國民收入部門分配來看，大規(guī)模稅負轉嫁時的稅收增長部分主要為居民部門承擔，國民收入分配格局中居民收入所占比重下降，累退性質的流轉稅對收入分配產(chǎn)生了極大的負面影響，大規(guī)模的稅負轉嫁和重復征稅兩個機制作用下加重了我國居民的稅負。

(2)在我國政府每年GDP增長9%、10%的情況下，稅收也在增長，可百姓卻沒有感到自己的生活有多么大的改善，沒有幸福感。從目前事實來看，在公共支出中用于提高民眾福利支出的比重不高，政府形形色色的形象工程，卻占用了大量的公共支出。據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示，我國財政支出增長最快的是政府行政事業(yè)費，經(jīng)濟建設支出遠遠不夠，文教衛(wèi)支出比重基本沒變，社保費基金占GDP比重，目前我國占4%，而美國早超10%。我國現(xiàn)在的稅種稅制，除了關稅以外，主要是向企業(yè)征稅，包括增值稅和兩項附加稅，25%的所得稅，加上5.5的其他稅，還有社保基金等，這樣按照福布斯的測算，沒有測算收費和罰款項目，我國稅收指數(shù)在全世界列為法國之后，為第二，我國的GDP已經(jīng)超過日本，世界排名第二，但醫(yī)療、教育卻不免費。發(fā)達國家名義稅率高，實際稅率低，因為公民納稅后享受的教育、醫(yī)療、社會保險水平很高，相當于交的稅收得到了返還。如歐洲和加拿大等國家二戰(zhàn)后不久就建立起全民毫無差別的免費醫(yī)療和教育制度，解除了公民對教育和生病的擔憂，連非洲一些國家的教育和醫(yī)療都是免費的。我國正好相反，納稅人納稅之后，政府提供的福利很少，很多人看不起病、上不起學，缺乏基本生活保障，所以，名義稅負低，但是實際稅負很高。由于社會福利性公共支出比例水平明顯低于發(fā)達國家，可以看出，我國居民承擔了與發(fā)達國家?guī)缀跬凰降暮暧^稅負，卻并未享受到同等水平的社會福利。

2.繁重的稅負極大地影響了居民的消費水平。有研究顯示，從1994～2009年，中國宏觀稅負水平從16%提高至30%，接近美國、日本等發(fā)達經(jīng)濟體水平。社科院《中國財政政策報告2010/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負為17.3%，大口徑宏觀稅負為30.9%，大小口徑宏觀稅負的巨大差異也說明我國納稅人稅外負擔沉重。2010年有統(tǒng)計顯示大口徑宏觀稅負將達到35%。我國的稅負較重，可以從三個指標上看出：一是居民收入增長速度慢于政府財政收入增長速度。溫總理在2012年全國兩會《政府工作報告》中提供的數(shù)據(jù)顯示，去年我們GDP增加9.5%，國家財政收入增加25%，城市居民收入只增加8%，農(nóng)村只增加11%，同時去年物價上漲5%，2011年的稅收近9萬億，同比增幅22.6%；二是從絕對量上看，居民收入在國民收入中占比逐年下降，而企業(yè)和政府收入則逐年上漲；三是居民消費對GDP的貢獻率逐年下降。

從上面的分析可以看出，當前稅收政策作用的消極效應遠遠大于積極效應，盡管政策的制定者總是在尋求最佳的政策效果，努力減輕或消除消極效果的影響，但是由于客觀經(jīng)濟運行過程的復雜性，使政策在實施過程中實際效應與預期效應還是發(fā)生了較大的偏差。因此，盡快完善現(xiàn)行稅收政策體系，改革和調(diào)整稅收政策工具相關要素，充分發(fā)揮稅收政策自動穩(wěn)定機制的功能作用，有利于稅收政策傳導機制作用的正常發(fā)揮。

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