劉瑞剛

(五蓮縣國(guó)家稅務(wù)局，山東 五蓮 262300)

關(guān)于建設(shè)稅收信用體系的思考與建議

劉瑞剛

(五蓮縣國(guó)家稅務(wù)局，山東 五蓮 262300)

信用缺失問(wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”。稅收領(lǐng)域的信用問(wèn)題也比較突出。因此，構(gòu)建稅收信用體系具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。法律是信用市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障。建立失信者懲戒機(jī)制，加大失信成本。加大稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。

稅收信用體系;信用缺失;稅收征管

信用缺失問(wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”。稅收領(lǐng)域的信用問(wèn)題也比較突出，納稅人偷稅、騙稅、拖欠稅款，甚至公然抗稅等問(wèn)題嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、執(zhí)法犯法的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。因此，構(gòu)建稅收信用體系具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收信用體系在稅收征管中的重要作用

(一)稅收信用有利于推進(jìn)依法治稅

從信用的角度重新審視稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法，可以使政府在制定稅收政策時(shí)，更多地考慮到公平、合理和正義的問(wèn)題，從而促進(jìn)稅制優(yōu)化。作為一種道德規(guī)范，稅收信用以其強(qiáng)大的勸導(dǎo)力和感召力，增強(qiáng)人們對(duì)稅收法律的認(rèn)同感和遵從意識(shí)，潛移默化地約束著征納雙方的行為，直接影響稅收法律的實(shí)施效果。

(二)稅收信用有利于降低稅收成本 與法律相比，信用是一種成本較低的維護(hù)交易秩序的機(jī)制。稅收信用機(jī)制的建立，有助于稅收征納行為建立在誠(chéng)實(shí)守信的基礎(chǔ)上，保證涉稅信息的真實(shí)性和對(duì)稱性，減少稅務(wù)糾紛，提高稅收征管效率。稅收信用還意味著涉稅行為主體對(duì)稅收制度的忠誠(chéng)和對(duì)義務(wù)履行的承諾，不折不扣地執(zhí)行制度或遵從法律，使制度或法律實(shí)施的有效性得以提高，從而大幅降低制度執(zhí)行費(fèi)用或法律遵從成本。

(三)稅收信用有利于規(guī)范政府行為

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府與納稅人之間既是法律確定的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，也是經(jīng)濟(jì)利益上的信用關(guān)系。用稅信用的確立，將以非正式規(guī)則的形式約束政府部門的支出行為，促使其做到誠(chéng)信用稅、稅盡其用。同時(shí)，政府應(yīng)將財(cái)政支出的方向、效果向社會(huì)公開(kāi)，從而征得納稅人和社會(huì)各界最廣泛的信賴和支持。

二、推進(jìn)我國(guó)稅收信用體系建設(shè)的對(duì)策

(一)加快國(guó)家專門信用立法工作，大力推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)

法律是信用市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障。雖然誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基石，但社會(huì)信用體系不可能單純地建立在誠(chéng)實(shí)守信的道德規(guī)范之上，更重要的是要建立在對(duì)市場(chǎng)主體之間的信用關(guān)系管理的整套法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的制定上。世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家在信用體系建設(shè)過(guò)程中，都高度重視信用立法。如美國(guó)建立了諸如《聯(lián)邦公平信用報(bào)告法》、《公平債務(wù)征收實(shí)施法》、《平等信用機(jī)會(huì)法》等一系列法律，有效地保證了信用制度的實(shí)施。而我國(guó)目前信用法制建設(shè)幾近空白。雖然《民法通則》、《合同法》都有誠(chéng)實(shí)守信的法則，但是在整個(gè)法律、法規(guī)體系中，還沒(méi)有全面、系統(tǒng)地體現(xiàn)對(duì)信用的要求。因此，要積極研究探索，大膽借鑒應(yīng)用，盡快制定保障社會(huì)信用體系建設(shè)的法律法規(guī)，奠定建立稅收信用體系的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(二)以信息化為依托，建立納稅信用等級(jí)制度

在稅收征管中要建立激勵(lì)機(jī)制使遵從的納稅人收益，不遵從的納稅人受損。這個(gè)機(jī)制以納稅人的納稅信用等級(jí)制度為核心，其目標(biāo)是使納稅人遵守稅收法律規(guī)章，誠(chéng)實(shí)守信履行稅收義務(wù)。實(shí)行信用等級(jí)評(píng)議制度，對(duì)納稅人納稅的信用進(jìn)行評(píng)議。建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅信用等級(jí)評(píng)議制度，把納稅人依法按期申報(bào)情況、稅款入庫(kù)情況、欠稅情況、稽查補(bǔ)稅情況、違法違章情況等，作為主要指標(biāo)，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果錄入納稅人納稅信用信息檔案，進(jìn)入社會(huì)資信平臺(tái)，隨時(shí)查詢到納稅人履行納稅義務(wù)情況，評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一，評(píng)定可劃分為A、B、C、D、E五級(jí)。將納稅人劃分納稅信用達(dá)標(biāo)和納稅信用不達(dá)標(biāo)兩類，納稅信用達(dá)標(biāo)的納稅人為A、B、C三級(jí)，D和E級(jí)為信用未達(dá)標(biāo)納稅人。實(shí)行納稅人納稅信用等級(jí)的動(dòng)態(tài)管理，定期評(píng)定(復(fù)查)，并在新聞媒體予以公示。對(duì)納稅人有偷、逃、騙稅等重大違法違紀(jì)行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)取消其納稅信用等級(jí)達(dá)標(biāo)資格，并視情節(jié)輕重，在1－3年內(nèi)不予進(jìn)行納稅信用等級(jí)達(dá)標(biāo)資格評(píng)定。

(三)建立失信懲罰機(jī)制，加大失信成本，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信

建立失信者懲戒機(jī)制，加大失信成本。一是利用信息化手段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信用的日常管理。在已開(kāi)展的納稅信用等級(jí)評(píng)定的基礎(chǔ)上，作好信用等級(jí)評(píng)定工作的后續(xù)管理。對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在納稅信用上有不良記錄時(shí)，在稅收征管系統(tǒng)中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過(guò)企業(yè)”或者直接降低信用等級(jí)。同時(shí)將這些企業(yè)納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，并在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等環(huán)節(jié)采取一定的限制措施。二是建立失信納稅人公告制度。利用新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等工具公布失信納稅人“黑名單”，或建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)供公眾隨時(shí)查詢，或以合法的形式向合法的用戶傳播其交易對(duì)象的不良信用記錄，接受全社會(huì)監(jiān)督。三是進(jìn)一步推進(jìn)稅收信用的社會(huì)治理。在已經(jīng)與工商、海關(guān)等政府職能部門建立信息互通機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，在信用等級(jí)評(píng)定及管理上進(jìn)行聯(lián)合操作，對(duì)最后的評(píng)定結(jié)果所有政府部門都承認(rèn)。在法律允許的處罰有效期間，要讓所有的政府監(jiān)管部門參與對(duì)失信者的經(jīng)濟(jì)類、行政類懲罰，使稅收信用管理與相關(guān)的社會(huì)管理緊密結(jié)合起來(lái)。四是建立稅收信用破產(chǎn)懲罰與商業(yè)信用掛鉤機(jī)制。在處理“稅收失信”時(shí)，應(yīng)當(dāng)多管齊下，除建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使失信懲罰機(jī)制的作用范圍在社會(huì)上全面滲透。

(四)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為

稅務(wù)機(jī)關(guān)的誠(chéng)信建設(shè)是指通過(guò)規(guī)范稅收行為，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人及社會(huì)各界中的誠(chéng)信形象，構(gòu)建誠(chéng)信稅務(wù)機(jī)關(guān)，打造稅務(wù)機(jī)關(guān)誠(chéng)信品牌，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵是要做好以下幾方面:實(shí)行政務(wù)公開(kāi)、加強(qiáng)為納稅人服務(wù)、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、嚴(yán)格推行執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、著重加強(qiáng)檢查監(jiān)督，以此造就“誠(chéng)信執(zhí)法、依法征稅”的良好氛圍。

(五)完善納稅信用評(píng)價(jià)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，加大失信成本

在我國(guó)，失信成本偏低是造成稅收信用缺失的重要原因。因此，一方面要加大獎(jiǎng)懲力度。對(duì)企業(yè)或個(gè)人無(wú)不良信用評(píng)定記錄時(shí)，可在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、減少稅收檢查、涉稅事項(xiàng)審批等方面得到優(yōu)先服務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可將這些納稅人列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，加大稽查和監(jiān)督力度，在納稅方面采取一定的限制措施。另一方面可以法律法規(guī)的形式明確有不良納稅信用記錄者在勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)保障、貸款、社會(huì)公共福利、行政許可等方面的限制，讓失信的納稅人承受不守信用付出的巨大代價(jià)。

(六)加強(qiáng)稅款使用信用建設(shè)，嚴(yán)格依法用稅，取信于民

納稅人交納稅款不僅是稅收強(qiáng)制性作用的結(jié)果，也是納稅人出于對(duì)國(guó)家信任所帶來(lái)的效應(yīng)。沒(méi)有這種信任作為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，任何一種純強(qiáng)制性的稅收法律都難以在實(shí)踐中貫徹實(shí)施。因此，政府要在工作中鞏固納稅人的這種信任。一是加大稅收的社會(huì)意義的宣傳。在進(jìn)行各類稅收宣傳時(shí)，不僅要強(qiáng)調(diào)稅收“取之于民”，還要突出稅收“用之于民”的方面，從稅款使用效益角度，使納稅人明白稅收對(duì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的宏觀和微觀效益，從而取得納稅人的信任、理解與支持。二是增加稅款使用的透明度。要加強(qiáng)稅款使用信息的披露工作，努力推進(jìn)以各級(jí)政府為主體和電子政務(wù)為基礎(chǔ)的政務(wù)信息公共披露體系，提高用稅透明度。同時(shí)提高公共產(chǎn)品質(zhì)量，豐富公共服務(wù)內(nèi)容，讓納稅人真正感覺(jué)到“物有所值”。三是大力懲處貪污腐敗行為，保證稅款安全。貪污腐敗造成的損失歸根到底由納稅人負(fù)擔(dān)，故保證稅款合理使用與安全，在一定程度上就保證了納稅人的合法利益。一種讓稅款在無(wú)形中消失的做法，難以使納稅人樹(shù)立自覺(jué)、誠(chéng)信納稅的觀念。

F810．2

A

1003－4145［2012］專輯－0108－02

2012－05－10

劉瑞剛，男，山東五蓮縣國(guó)家稅務(wù)局工作人員。

(責(zé)任編輯:欒曉平)