劉曉鳳

（華中師范大學(xué)教育學(xué)院，武漢 430079）

蒙哥馬利市是美國(guó)阿拉巴馬州的首府，為促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)施了財(cái)產(chǎn)稅、公司所得稅、特許稅、銷售稅和使用稅的優(yōu)惠政策。

一、蒙哥馬利自主創(chuàng)新稅收扶持政策的主要內(nèi)容

1.財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。蒙哥馬利沒(méi)有庫(kù)存稅，存貨、存料、在制品污染防治設(shè)備購(gòu)置不需交納州財(cái)產(chǎn)稅。

2.公司所得稅優(yōu)惠。蒙哥馬利的州企業(yè)所得稅稅率是6.5%，實(shí)際稅負(fù)為4.52%，不僅在全美的企業(yè)所得稅最低，也可以完全扣除聯(lián)邦稅。凡大企業(yè)投資200萬(wàn)且提供20個(gè)以上就業(yè)崗位，以及中小企業(yè)者投資100萬(wàn)并提供15個(gè)以上就業(yè)崗位者，可獲得所得稅記賬優(yōu)惠。（1）公司營(yíng)業(yè)凈虧損可分十五年減免。（2）購(gòu)置污染防治設(shè)備支出可由營(yíng)業(yè)所得扣減，以降低公司所得稅。（3）特定投資業(yè)在完成前，其5%的投資金可用以抵減公司所得稅，最長(zhǎng)可分20年減免。（4）對(duì)于被批準(zhǔn)的項(xiàng)目，企業(yè)為雇員提供基本技術(shù)培訓(xùn)的教育性支出，且培訓(xùn)難度低于12級(jí)，企業(yè)教育性支出的20%可享受企業(yè)所得稅的20%抵免。

3.特許稅優(yōu)惠。為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，激勵(lì)本地和外國(guó)公司的投資積極性，在特許稅方面給予一定優(yōu)惠。（1）本地公司在蒙哥馬利不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)免征股份特許稅（Corporate Share Tax）。（2）外國(guó)公司在阿拉巴馬州其他地區(qū)投資已交納經(jīng)營(yíng)特許權(quán)稅者，可從其應(yīng)課特許稅的投資中減免。（3）外國(guó)公司投資于污染控制設(shè)備的支出免繳經(jīng)營(yíng)特許權(quán)稅。（4）外國(guó)公司投資由蒙哥馬利發(fā)行之股票、債券的支出，可從其應(yīng)課經(jīng)營(yíng)特許權(quán)稅的阿州投資總額扣除。企業(yè)交納的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)稅下限是100美元，上限是15000美元。但金融保險(xiǎn)業(yè)例外，金融保險(xiǎn)企業(yè)交納的企業(yè)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)稅不超過(guò)300萬(wàn)美元。

4.銷售稅與使用稅優(yōu)惠。阿拉巴馬州的銷售稅與使用稅有4個(gè)稅率，制造業(yè)與農(nóng)業(yè)機(jī)械為1.5%，汽車為2%，自動(dòng)販?zhǔn)蹤C(jī)銷售的食品為3%，其它為4%。蒙哥馬利有權(quán)征收本市的銷售稅或銷售使用稅，對(duì)達(dá)到要求的項(xiàng)目，有權(quán)決定是否全部免除建筑領(lǐng)域的設(shè)備、材料的州銷售稅與州使用稅及非教育行業(yè)的本地銷售使用稅。（1）零售業(yè)者若按時(shí)申報(bào)交納銷售稅，其應(yīng)繳銷售稅在100美元可減5%，超過(guò)100美元者減2%。（2）制造業(yè)購(gòu)買原材料免征銷售稅。（3）公司向外州購(gòu)買支出，倘已繳外州銷售稅，且稅金超過(guò)該項(xiàng)物品在蒙哥馬利應(yīng)繳銷售稅者免征銷售稅。（4）污染控制設(shè)備免征銷售稅。（5）品管支出及捐贈(zèng)支出免征銷售稅。（6）制造業(yè)使用公用事業(yè)服務(wù)的支出免征銷售稅。

二、蒙哥馬利自主創(chuàng)新稅收政策的問(wèn)題

伴隨著稅收政策制定與實(shí)施，推動(dòng)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，科技創(chuàng)新，提升了本地區(qū)的科技水平，GDP不斷增長(zhǎng)，地方政府收益也在持續(xù)上升，但在稅收政策制定與實(shí)施過(guò)程中，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

1.稅收政策受政治家左右。政府有時(shí)會(huì)向企業(yè)提供可能超過(guò)投資本身經(jīng)濟(jì)價(jià)值的整套“稅收包”的優(yōu)惠政策。2002年，韓國(guó)現(xiàn)代在從6個(gè)城市中挑選投資地時(shí)，蒙哥馬利成功地成為投資地，同時(shí)現(xiàn)代也從當(dāng)?shù)卣@得了價(jià)值252.8萬(wàn)美元的稅收優(yōu)惠包。地方政府的此種極端競(jìng)爭(zhēng)行為的出發(fā)點(diǎn)不單單有經(jīng)濟(jì)考量，更有政治考量，譬如為再次當(dāng)選創(chuàng)造有利形勢(shì)。

2.稅收減免造成政府財(cái)政壓力。在減稅的同時(shí)要減支出。政府實(shí)施自主創(chuàng)新減稅政策，通常都是為了激發(fā)人們從事科技創(chuàng)新、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、增加投資與努力工作的積極性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，增加財(cái)政收入，但從開(kāi)始減稅到減稅產(chǎn)生效果之間有一個(gè)“時(shí)滯”，財(cái)政一般收入將會(huì)下降。在此期間，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支大體均衡，在減稅的同時(shí)也要克服壓力與困難，大幅壓縮財(cái)政支出與盡可能減少舉債，為減稅政策的推行鋪平道路。縮減開(kāi)支的目的還在于精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，減少政府干預(yù)，為市場(chǎng)充分發(fā)揮資源配置的作用創(chuàng)造良好環(huán)境。但是，縮減開(kāi)支的同時(shí)，也造成了一些不便，譬如，為壓縮公共開(kāi)支，將一些公辦學(xué)校合并，解聘教師，與政府增加就業(yè)的舉措相違背，也給學(xué)生上學(xué)帶來(lái)麻煩。

3.政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)激烈。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)免征商品稅也是支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的減免稅政策。該項(xiàng)政策極大地刺激了電子商務(wù)的發(fā)展。2000年以來(lái)，聯(lián)邦政府與州政府在誰(shuí)有權(quán)制定商品稅的征收政策出現(xiàn)一些爭(zhēng)議，最終政府宣布，地方政府擁有商品稅的征收權(quán)，地方政府可以自主決定對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)征稅與否。但是，從目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看，為吸引電子商務(wù)方面的投資，地方政府皆難以率先對(duì)電子商務(wù)征稅，因此在一段時(shí)期內(nèi)，電子商務(wù)還會(huì)繼續(xù)享受零稅率。

三、蒙哥馬利自主創(chuàng)新稅收政策的因應(yīng)策略

為支持創(chuàng)新，獲得技術(shù)進(jìn)步的好處，實(shí)現(xiàn)科技企業(yè)與地方政府的雙贏，蒙哥馬利政府不斷完善稅收政策。

1.研究開(kāi)發(fā)的稅收減免，降低政策的政治干擾。1986年美國(guó)的《國(guó)內(nèi)稅收法》規(guī)定，所有商業(yè)公司與機(jī)構(gòu)只要增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)，那么該公司或機(jī)構(gòu)就能獲取相當(dāng)于新增值20%的退稅。同時(shí)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)可由該公司或機(jī)構(gòu)使用，也可由受委托研發(fā)的其他機(jī)構(gòu)使用。研發(fā)費(fèi)用可涵蓋雇傭研究人員的薪金、必要的物質(zhì)投入（不包括土地與可折舊設(shè)備）、計(jì)算機(jī)上機(jī)費(fèi)及為研發(fā)活動(dòng)直接提供支持的服務(wù)性工作。除公司之外，個(gè)人從事的研發(fā)活動(dòng)若有明確的商業(yè)化目的且研究成果確實(shí)已商業(yè)化，那么研發(fā)投入也可享受20%退稅。除了聯(lián)邦政府對(duì)R&D有稅收扣除之外，阿拉巴馬州也有對(duì)R&D的稅收扣除政策，稅收扣除的方式有銷售稅減免、使用稅減免及延期繳納，經(jīng)由銷售稅與使用稅的減低或免除，使企業(yè)可以獲取額外的R&D資金，用于原材料采購(gòu)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。這些研發(fā)稅收優(yōu)惠對(duì)蒙哥馬利企業(yè)、高等院校及各種非營(yíng)利機(jī)構(gòu)等支持基礎(chǔ)性科學(xué)研究發(fā)揮了極大功效。并且，在政策制定時(shí)，盡量考慮社會(huì)成員的需要，規(guī)避政治家的干擾。

2.投資稅收減免，緩解財(cái)政壓力。企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠，向企業(yè)提供投資稅收優(yōu)惠以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。符合條件的項(xiàng)目均可申請(qǐng)投資稅收優(yōu)惠，來(lái)抵免當(dāng)年應(yīng)交納的州企業(yè)所得稅或金融機(jī)構(gòu)應(yīng)交納的特許權(quán)稅，每年稅收優(yōu)惠的比例是投資金額的5%，有效期限是20年。此優(yōu)惠政策的適用范圍有S級(jí)企業(yè)、C級(jí)企業(yè)、有限責(zé)任公司、合作企業(yè)、信托公司與獨(dú)資企業(yè)。對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，企業(yè)可以獲得企業(yè)所得稅的抵扣、消減、扣除與免除的稅收優(yōu)惠。這些項(xiàng)目有企業(yè)總公司、數(shù)據(jù)處理中心、再生能源設(shè)施、研發(fā)設(shè)施、替代能源企業(yè)及材料回收再利用企業(yè)。企業(yè)投資稅收優(yōu)惠使得企業(yè)降低了資本、雇員及人力資本方面的投資成本，增加了企業(yè)投資于高新技術(shù)的積極性。此外，還有資本收益稅減免，經(jīng)由降低個(gè)人投資者稅率以激勵(lì)私人資本投入到高新技術(shù)行業(yè)。并許可達(dá)到規(guī)定要求的產(chǎn)業(yè)推遲交納稅款?？赊D(zhuǎn)讓的納稅扣除，允許高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)由轉(zhuǎn)讓其可享受的稅收優(yōu)惠以獲取資金。經(jīng)由減免，激勵(lì)企業(yè)與個(gè)人投資的積極性，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)活力，擴(kuò)大稅基，增加了財(cái)政收益。

3.棕色地帶改造法案的稅收減免，規(guī)避稅收競(jìng)爭(zhēng)。為推動(dòng)棕色地帶（城中清除舊建筑物建新建筑物地區(qū)）的發(fā)展，根據(jù)棕色地帶改造法案，蒙哥馬利市對(duì)合格項(xiàng)目減免非教育領(lǐng)域銷售稅與使用稅、非教育領(lǐng)域的財(cái)產(chǎn)稅、貸款稅，優(yōu)惠期限是20年。但可享受優(yōu)惠的財(cái)產(chǎn)需屬于阿拉巴馬州環(huán)境管理部的志愿清除項(xiàng)目且達(dá)到有關(guān)要求，同時(shí)要經(jīng)辦特定程序，達(dá)成有關(guān)法律法規(guī)的要求。而且，土地具有不可移動(dòng)性，給予稅收優(yōu)惠時(shí)，面臨的其他地方政府的競(jìng)爭(zhēng)壓力較小，從而取得較好的稅收優(yōu)惠效果。

4.購(gòu)置與使用節(jié)能設(shè)備的稅收減免，推動(dòng)環(huán)保創(chuàng)新。蒙哥馬利通過(guò)減免稅激勵(lì)環(huán)境保護(hù)，刺激企業(yè)投身于環(huán)保創(chuàng)新。購(gòu)置與使用節(jié)能設(shè)備的企業(yè)能享受稅收的抵減。在商用與民用建筑中使用節(jié)能設(shè)備能獲得20%稅款的抵減；購(gòu)置已裝節(jié)能設(shè)備的新建筑可獲得1000-2000美元的稅款抵減。低于聯(lián)邦能耗標(biāo)準(zhǔn)30%可獲得1000美元的稅款抵減，低于聯(lián)邦能耗標(biāo)準(zhǔn)50%的可獲得2000美元的稅款抵減。而且，政府對(duì)市政固體廢物存儲(chǔ)項(xiàng)目、醫(yī)療廢物存儲(chǔ)項(xiàng)目和污水處理項(xiàng)目及水處理設(shè)備等公益事業(yè)與公共投資給予100%免稅，來(lái)刺激高新技術(shù)與服務(wù)的發(fā)展。

四、蒙哥馬利自主創(chuàng)新稅收政策的啟示

我國(guó)正在大力推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，也就自主創(chuàng)新中的實(shí)際問(wèn)題制定了一系列激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策，對(duì)推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。但也存在一定的不足，需要借鑒國(guó)外稅收政策發(fā)展中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，從而少走彎路。

1.稅收政策基于公平競(jìng)爭(zhēng)。地方政府對(duì)企業(yè)的稅收扶持，其基礎(chǔ)依舊為“公平競(jìng)爭(zhēng)”。因此相當(dāng)關(guān)注參加享受有關(guān)稅收優(yōu)惠企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的均衡，從而防止僅有少數(shù)企業(yè)能從政府稅收計(jì)劃中獲益。

2.稅收扶持限于競(jìng)爭(zhēng)前。地方政府對(duì)企業(yè)的稅收支持遵循的原則為：政府扶持技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)應(yīng)當(dāng)限制在“競(jìng)爭(zhēng)前”的階段，即未形成具有實(shí)質(zhì)市場(chǎng)前景產(chǎn)品的階段。但是，隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇，政府在20世紀(jì)90年代以來(lái)在稅收扶持政策上有力度與強(qiáng)度越來(lái)越大的態(tài)勢(shì)。“中小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃”就是典型案例，該計(jì)劃以中小企業(yè)為資助對(duì)象，如此就造成了中小企業(yè)與大企業(yè)間的“非公平競(jìng)爭(zhēng)”。而且，中小企業(yè)局還試圖將此項(xiàng)目擴(kuò)大到涵蓋“階段三”，即技術(shù)創(chuàng)新成果開(kāi)始進(jìn)入產(chǎn)業(yè)化的階段。若中小企業(yè)局的這個(gè)想法獲得執(zhí)行，事實(shí)上就打破了政府應(yīng)當(dāng)保持在“競(jìng)爭(zhēng)前階段”給以稅收扶持的邊界。

3.稅收政策法制化。蒙哥馬利稅收政策進(jìn)行法制化管理，增強(qiáng)了政府政策的嚴(yán)肅性，提升了政策本身的剛性，有助于政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。蒙哥馬利注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的法制化建設(shè)與法制化管理，且此趨勢(shì)在近20年中不斷強(qiáng)化。有一系列支持科技創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策法規(guī)，為本地企業(yè)科技創(chuàng)新的飛躍提供了有力的支持。4.注重研發(fā)階段激勵(lì)。高科技企業(yè)的生命力在于企業(yè)的科技創(chuàng)新，而企業(yè)的科技創(chuàng)新通常呈現(xiàn)為：發(fā)明—開(kāi)發(fā)—設(shè)計(jì)—試制—產(chǎn)品化—商品化的系統(tǒng)過(guò)程。政府無(wú)法對(duì)全部科技活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為都給予稅收激勵(lì)，總是有所側(cè)重地實(shí)施程度不一的政策。從蒙哥馬利的稅收實(shí)踐看，蒙哥馬利始終將鼓勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)放置于研發(fā)階段。對(duì)刺激企業(yè)科技投入、明確企業(yè)科技投入與科技活動(dòng)的主體地位，對(duì)激勵(lì)科研與生產(chǎn)相結(jié)合起到了積極有效的作用。

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