張廷偉

(重慶市地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局 607地質(zhì)隊(duì)，重慶400700)

增值稅制改革是我國(guó)1994年稅制改革的核心。改革后的增值稅制基本上適應(yīng)了建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，有力地保證了財(cái)政收入，增強(qiáng)了中央的宏觀調(diào)控能力。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理方面，仍存在著一些問題，亟需解決。

1 增值稅征收范圍的擴(kuò)大

關(guān)于增值稅征收范圍，由于存在地方利益和歷史的原因，在1994年稅制改革時(shí)，未覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。上述行業(yè)企業(yè)取得的收入仍屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，這就在稅收上帶來了下列問題:

(1)由于對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅混合銷售收入的劃分，關(guān)系到中央與地方財(cái)政利益和國(guó)稅、地稅兩家的征收管理權(quán)力，容易產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，造成中央政府與地方政府的稅收分配混亂。

(2)由于對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，按不同的收入項(xiàng)目制定稅目，分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，造成企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)不同。根據(jù)測(cè)算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因?yàn)樵试S抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅的實(shí)際平均稅負(fù)在4%左右，而營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際平均稅負(fù)為5%，其稅負(fù)比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

(3)造成轉(zhuǎn)型后的增值稅扣稅不徹底，從2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但只允許扣除固定資產(chǎn)中所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，而比重更大的建筑物、及附屬設(shè)備和配套設(shè)施卻不能抵扣。2007年，全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資額中機(jī)器設(shè)備只占23%，而3/4的建筑物等固定資產(chǎn)卻不能納入抵扣范圍，使增值稅未實(shí)現(xiàn)真正意義上的消除重復(fù)征稅。

基于上述問題，我們認(rèn)為，擴(kuò)大增值稅征收范圍，讓增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的意義，將比增值稅轉(zhuǎn)型的意義還要大。這將是近期繼增值稅轉(zhuǎn)型后的又一次重大改革。由于牽涉到方方面面的問題，擴(kuò)大增值稅征收范圍將比增值稅轉(zhuǎn)型難度更大、牽涉面更廣、觸及利益更多、時(shí)間跨度更長(zhǎng)?？紤]到分稅制財(cái)政體制改革尚未到位，地方政府仍承擔(dān)著較大的事權(quán)和較繁重的責(zé)任，地方財(cái)政支出的剛性還很強(qiáng)，可采取逐步到位的方式，有選擇性地將一些現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收的稅目，納入增值稅征收范圍。由此引起的中央政府與地方政府稅收分配問題，同樣可通過財(cái)政安排或者調(diào)整增值稅的中央與地方分成比例來解決。

2 增值稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅設(shè)置了許多優(yōu)惠政策，主要有低稅率、免征、即征即退、先征后返等四種形式。這四種優(yōu)惠方式的政策效應(yīng)是有差別的，后兩種優(yōu)惠方式不會(huì)影響增值稅的扣稅鏈條，前二種優(yōu)惠方式卻會(huì)使增值稅的扣稅鏈條斷裂，使得增值稅的理論設(shè)計(jì)優(yōu)勢(shì)無法發(fā)揮。增值稅的理論設(shè)計(jì)優(yōu)勢(shì)是中性和不重復(fù)征稅，無論產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，其最終增值稅稅負(fù)應(yīng)相同。要做到這一點(diǎn)，除了要實(shí)行“縱向到底”的消費(fèi)型增值稅外，還要保持增值稅扣稅鏈條的完整。

然而，多年實(shí)踐證明，增值稅的低稅率和免征都會(huì)帶來嚴(yán)重的“高征低扣、高扣低征”現(xiàn)象，不但破壞了增值稅扣稅鏈條，還使得優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)意圖無法實(shí)現(xiàn)。比如，開采天然氣的企業(yè)，多年來都存在低征高扣的現(xiàn)象。由于該行業(yè)提前實(shí)現(xiàn)“準(zhǔn)消費(fèi)性”增值稅，且銷售時(shí)稅率13%，但大部分進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，加上開采前期打井投入大，扣稅多，經(jīng)常出現(xiàn)留抵無稅可征的現(xiàn)象［1］。開采天然氣的大部分企業(yè)位于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)村和山區(qū)，急需稅款的生產(chǎn)省份卻征不到稅金或者征得很少。而使用天然氣的企業(yè)大部分在沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)，由于扣稅13%，這樣他們就向當(dāng)?shù)囟嘟欢?。如果把天然氣稅率?3%提高到17%，西部就可以增加一些稅款，對(duì)西部的財(cái)力是大有好處的。不然，資源生產(chǎn)地區(qū)的財(cái)力被使用地區(qū)掠奪去了。

所以，我們應(yīng)完善增值稅稅收優(yōu)惠政策。設(shè)想是，取消增值稅的低稅率，對(duì)所有企業(yè)一視同仁，按照同一個(gè)稅率征稅，如果要對(duì)某些行業(yè)和某些納稅人優(yōu)惠，可采取即征即退、先征后返，或者由財(cái)政直接給以財(cái)政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行。

3 提高個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)

目前，個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)只有5000元，按照個(gè)體工商戶平均毛利率10%計(jì)算，月銷售收入為5000元的個(gè)體戶，月毛利為500元，小門面的每月租金平均按300元計(jì)算，這樣一個(gè)個(gè)體戶的月凈利潤(rùn)為200元左右，低于最低生活保障線。

如此低的起征點(diǎn)將帶來兩大弊端:一是不利于提高就業(yè)率，穩(wěn)定社會(huì)基礎(chǔ)。尤其在當(dāng)前世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的形勢(shì)下，失業(yè)率偏高，大學(xué)生就業(yè)難，個(gè)體工商業(yè)運(yùn)營(yíng)艱難，其負(fù)面影響更加明顯。二是增加了稅收管理的成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體定期定額戶的征收成本近10%［2］，若考慮納稅人的納稅成本則稅收成本更高，大大高于個(gè)體戶所繳納的稅收收入，在某些個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶所占比例較高地區(qū)，已經(jīng)嚴(yán)重影響了稅收征管效能的提高。

所以，建議提高增值稅的起征點(diǎn)，將銷售貨物的起征點(diǎn)提高到20000元;將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)由現(xiàn)行月銷售額10000元提高到30000元;將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次(日)銷售額200元提高到每次(日)500～1000元，鼓勵(lì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外可考慮將起征點(diǎn)改為扣除額，避免“月售5000元，納稅500元，月銷4999元?jiǎng)t不納稅”的不合理現(xiàn)象。

4 加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證是用票單位自行填開，自行申報(bào)抵扣，沒有購(gòu)銷雙方的約束機(jī)制，這對(duì)于增值稅的管理帶來了很大的漏洞。如企業(yè)虛開收購(gòu)發(fā)票、多抵扣稅款等。

建議對(duì)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品再加工的工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品就不再允許抵扣稅款，也不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。這樣，就可以從根本上杜絕和防止企業(yè)虛開收購(gòu)發(fā)票、虛抵稅款。

5 推行增值稅電子發(fā)票

增值稅專用發(fā)票制度在過去十五年的運(yùn)行中，暴露出許多弊端，主要有以下幾點(diǎn)。

5.1 納稅成本較高

納稅成本表現(xiàn)為二個(gè)方面，第一是納稅人所付出的時(shí)間和金錢成本。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)增值稅一般納稅人用于購(gòu)置開票系統(tǒng)的費(fèi)用在187萬(wàn)元以上;增值稅一般納稅人為購(gòu)買紙質(zhì)專用發(fā)票需支付3億元左右;納稅人支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)總規(guī)模超過8億元。第二是發(fā)票管理成本。按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定，購(gòu)貨方取得增值稅專用發(fā)票后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，經(jīng)認(rèn)證相符的方可抵扣，但由于購(gòu)貨方對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票信息來源“不對(duì)稱”，對(duì)發(fā)票的真實(shí)性一無所知，還需承擔(dān)“認(rèn)證不符”、“認(rèn)證失控”或“密文有誤”和經(jīng)比對(duì)產(chǎn)生的“不符”、“缺聯(lián)”和“屬于作廢”等異常發(fā)票不能抵扣的損失。此外，增值稅一般納稅人還需要負(fù)擔(dān)超過90天的專用發(fā)票不能申報(bào)抵扣，以及納稅人違規(guī)開具發(fā)票所處以的罰款及滯納金等成本。

5.2 數(shù)據(jù)采集指標(biāo)不全面

目前，金稅工程二期采集增值稅專用發(fā)票的電子信息包括七項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo):發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購(gòu)方納稅人識(shí)別號(hào)、銷方納稅人識(shí)別號(hào)、金額和稅額。但是社會(huì)上仍有不法分子使用對(duì)專用發(fā)票上未予采集的漢字部分進(jìn)行涂改的方法，使用不能抵扣或不屬于抵扣范圍的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。顯然，正是由于數(shù)據(jù)采集指標(biāo)的不全面，使得增值稅專用發(fā)票的管理上存在著漏洞。

5.3 不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求

電子商務(wù)使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到強(qiáng)烈沖擊，面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。在電子商務(wù)中，無紙化交易是其發(fā)展方向，而紙質(zhì)發(fā)票卻無法為異地交易者提供便捷的發(fā)票憑證服務(wù)。其次，電子商務(wù)具有跨國(guó)性、跨地域性。只要開辟了一個(gè)電子商務(wù)網(wǎng)站，就可以為全球能夠訪問Internet的地方提供商業(yè)服務(wù)，通過國(guó)際信用卡的結(jié)算，實(shí)現(xiàn)在線交易。這種跨越地域的交易方式與傳統(tǒng)交易方式的差異，使得現(xiàn)有的紙質(zhì)發(fā)票根本沒有用武之地。

所以，我們建議試點(diǎn)推行電子發(fā)票。具體設(shè)想是，由國(guó)家稅務(wù)總局建立一個(gè)覆蓋面廣泛的、功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)體系，無論是企業(yè)的銷貨開票，還是稅務(wù)局對(duì)發(fā)票的審核、認(rèn)證、稅款的計(jì)算征收，都能通過該網(wǎng)絡(luò)體系進(jìn)行。企業(yè)銷售貨物時(shí)，通過登錄該網(wǎng)站開出銷貨發(fā)票，發(fā)票信息自動(dòng)進(jìn)入稅務(wù)局發(fā)票管理信息系統(tǒng)，同時(shí)作為下家抵扣稅款的依據(jù)。當(dāng)下家銷售貨物時(shí)，它開出的發(fā)票將同樣進(jìn)入稅務(wù)局發(fā)票管理信息系統(tǒng)，月末時(shí)，發(fā)票管理信息系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)的購(gòu)銷情況自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)納增值稅款;到每月的增值稅征收期，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)就分別根據(jù)這個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)計(jì)算出應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行繳稅和征稅。當(dāng)然，這一切都需要建立在各個(gè)行業(yè)廣泛征收增值稅、扣稅徹底、只有一檔稅率、優(yōu)惠政策規(guī)范、且無小規(guī)模納稅人的基礎(chǔ)上。

［1］鄧子基，韓瑜.促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度設(shè)計(jì)［J］.稅收研究，2008，(3).

［2］馬列，石紅梅.促進(jìn)“農(nóng)民工”群體就業(yè)的稅收政策［J］.稅收研究，2008，(3).