袁建業(yè)

（武威職業(yè)學(xué)院 經(jīng)管系，甘肅 武威 733000）

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公允價值會計，系以市場價值或者將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)與負(fù)債的主要計量屬性的一種會計形式。［1］以公允價值作為計量基準(zhǔn)的環(huán)境下，資產(chǎn)與負(fù)債依據(jù)在公平交易中，相互了解情況的交易雙方主動采取資產(chǎn)互換或債務(wù)償還的金額計量的過程。其前提是以目前市場交易價格為基礎(chǔ)，更加接近資產(chǎn)及負(fù)債的真正價值，從而達(dá)到正確反映目前企業(yè)財務(wù)狀況并給投資者指出正確決策的目的。那么，在當(dāng)前市場機(jī)制還未完善的情況下，在公允價值不能合理預(yù)測情況下，引進(jìn)公允價值是否能夠達(dá)到預(yù)定效果呢？基于這一疑問，我們認(rèn)真探究公允價值在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用狀況，針對可能出現(xiàn)的問題加以分析解剖，最后制定出切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

一、公允價值的定義與公允價值會計的利弊

我國新會計準(zhǔn)則定義公允價值是以公允價值作為計量基準(zhǔn)的條件下，資產(chǎn)與負(fù)債依據(jù)在公平交易中，相互了解情況的交易雙方主動采取資產(chǎn)互換或債務(wù)償還的金額計量的過程。公允價值計量屬性體現(xiàn)的是現(xiàn)值，實(shí)質(zhì)是種基于市場信息的評估，系公平交易的市場而非其他主體針對資產(chǎn)或者負(fù)債價值的確定。在新會計準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則第9章43條明確指出企業(yè)在對會計要素實(shí)施計量時，要利用歷史成本，而利用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，就要保證所確認(rèn)的會計要素金額能獲得并且可以依賴計量。引進(jìn)公允價值計量原則，使資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)用公允價值計量的內(nèi)容條目能夠全面反映出真正的現(xiàn)時價值，也讓公允價值的調(diào)整能夠全面體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中，致使公司的凈利愈發(fā)客觀、真實(shí)，致使會計報表利用者掌握企業(yè)所有的資產(chǎn)與承擔(dān)債務(wù)的真正價值，由此客觀地評定出企業(yè)的投資機(jī)遇與風(fēng)險，決策出科學(xué)的判斷。我國引進(jìn)公允價值，是國內(nèi)會計準(zhǔn)則同國際接軌明顯標(biāo)志的體現(xiàn)。

（一）我國會計準(zhǔn)則中公允價值的定義

我國會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的定義，系在IASB的基礎(chǔ)上增添了“在公平交易中，交易對方應(yīng)該是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不計劃或需要實(shí)施清算、比較大的縮減經(jīng)營規(guī)模，或者在不利條件下實(shí)行交易”的內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則提出公允價值應(yīng)當(dāng)具有的如下三種條件：一是信息要公開；二是雙方自愿的原則；三是對資產(chǎn)或者負(fù)債實(shí)行公平交易。因此公允價值既可成為基于事實(shí)性交易的真正市價，也可成為基于假設(shè)性交易的擬定價格。

（二）公允價值會計的優(yōu)點(diǎn)

公允價值會計提升財務(wù)信息的相關(guān)性，促使會計信息愈發(fā)能夠體現(xiàn)金融資產(chǎn)與負(fù)債的真正價值。［2］

財務(wù)報告的目的是以決策有用為主導(dǎo)，兼顧體現(xiàn)出受托責(zé)任。對決策有用的會計信息需要適合可靠與相關(guān)性等質(zhì)量特點(diǎn)，會計信息的相關(guān)性需要企業(yè)整理出的會計信息同財務(wù)報告利用者的經(jīng)濟(jì)決策要求緊密相連，這有利于財務(wù)報告利用者對企業(yè)過去、如今或?qū)淼男蝿葑龀鲱A(yù)測評估，這主要?dú)w功于信息的預(yù)測及反饋價值和及時性。公允價值憑借提升相關(guān)性的重要計量屬性，體現(xiàn)了財務(wù)會計的發(fā)展趨勢。

（三）公允價值會計的弊端

公允價值會計是對主流會計形式也就是歷史成本會計的徹底背離，只強(qiáng)調(diào)相關(guān)性卻缺少可靠性，實(shí)行公允價值計量必須對金融工具市場價格實(shí)施重新估計，確定由價格波動引發(fā)的未達(dá)到的利益或者損失，致使企業(yè)利潤嚴(yán)重波動，增大金融市場風(fēng)險，引起金融危機(jī)。這充分說明公允價值會計也不是完美無瑕的。

公允價值的使用在報表使用者與編定者之間促成了信息不對稱，其突出的相關(guān)性是不盡相同的財務(wù)報表利用者在股價數(shù)據(jù)方面的主觀表現(xiàn)，公允價值的確認(rèn)客觀上是建立于事實(shí)基礎(chǔ)上的主觀決定，致使公允價值會計指出的信息缺少可靠性。

二、公允價值推廣運(yùn)用的問題及對策

（一）公允價值運(yùn)用面對的現(xiàn)實(shí)問題

公允價值依靠的市場條件有待進(jìn)一步完善。雖然我國市場經(jīng)濟(jì)目前已有了長足的發(fā)展，可存在非市場化的因素依舊很多，同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所依靠的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”差距還有很大距離。［3］一些市場依然處在壟斷狀態(tài)，競爭不徹底，其資源價格沒有體現(xiàn)市場的公允性；資源在市場上的自由流動依舊存在很大的局限性，在相同的市場上所體現(xiàn)出來的市場信息具有一定程度的差別，存在較高程度的信息不對稱；企業(yè)與企業(yè)之間的非貨幣交易沒有系統(tǒng)章法，資本、生產(chǎn)資料、產(chǎn)權(quán)交易等市場都不具備成熟條件，價格很難真實(shí)體現(xiàn)出價值，嚴(yán)重削弱了公允價值的可靠性。

公允價值的計量需進(jìn)一步規(guī)范。首先因?yàn)閲鴥?nèi)的交易市場不夠成熟，這便給公允價值的確認(rèn)造成了一定的阻礙；其次是新會計準(zhǔn)則于“類似的交易”不具備一個充分的界定與規(guī)范，這便為公允價值的計量造成了極大的羈絆；［4］再次依賴現(xiàn)代估值技術(shù)手段克服處理資產(chǎn)價格的計量問題，不僅需要依賴會計人員的專業(yè)判斷與會計評估，而且需要依靠許多的技術(shù)手段與市場參數(shù)，存在著極大的主觀性與不確定性。

（二）不斷完善公允價值運(yùn)用的對策

改善公允價值依靠的市場條件。［5］應(yīng)加強(qiáng)對資本市場的構(gòu)建，健全股票及產(chǎn)權(quán)交易、債券、證券投資基金、金融衍生品等市場，以不斷擴(kuò)大債券、票據(jù)、外匯、黃金貴金屬等市場的規(guī)模，建構(gòu)滿足競爭的生產(chǎn)資料交易市場，促使公允價值的實(shí)現(xiàn)更加客觀、直接，同時，建構(gòu)統(tǒng)一的市場信息平臺，編程數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供具備全面細(xì)致要素的市場信息內(nèi)容，及時揭示市場行情的瞬間變化，促進(jìn)市場價格的公允性能夠獲得保障。

制定公允價值計量準(zhǔn)則。［6］我國引進(jìn)公允價值實(shí)施計量目前還處于初始階段，國內(nèi)理論界于公允價值計量屬性方面的探討分析依然有限，目前仍未形成較規(guī)范的理論體系；針對公允價值的計量，新會計準(zhǔn)則只是采取了部分原則性的規(guī)定，并且大都十分零散，給公允價值運(yùn)用的可操作性帶來極大的影響。應(yīng)當(dāng)主動圍繞國際公允價值探究與運(yùn)用的最新動態(tài)，汲取其成熟的經(jīng)驗(yàn)，不斷強(qiáng)化對公允價值理論進(jìn)行探討分析的力度，同時根據(jù)我國實(shí)情，制定更具體、更詳盡、更易于操作的公允價值計量準(zhǔn)則，對公允價值的定性以及對公允價值的定量提出一個確切的標(biāo)準(zhǔn)，以更好地規(guī)范市場主體對公允價值的評定。

強(qiáng)化對公允價值計量的監(jiān)管力度。首先對于企業(yè)觸犯法律法規(guī)的行為要加大處罰形式及處罰金額力度，提升企業(yè)利用公允價值計量實(shí)施盈余管理的違規(guī)成本，切實(shí)管控好當(dāng)局的違規(guī)行為，以此在外部監(jiān)督方面保證公允價值的可靠性；其次監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)探索與建構(gòu)同公允價值相符的監(jiān)管機(jī)制，從根源上防止企業(yè)利用公允價值操控盈余的動機(jī)；再次應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對注冊會計師的管理力度。

［1］楊宏祥.淺析公允價值計量屬性的應(yīng)用問題及對策［J］.價值工程，2012（12）.

［2］田娟.對公允價值會計的探討［J］.新學(xué)術(shù)論壇，2009（8）.

［3］蔣舟，銀杏.公允價值應(yīng)用的制約因素及對策［J］.會計之友，2012（20）.

［4］王貢勇.新企業(yè)會計準(zhǔn)則具體應(yīng)用中的難點(diǎn)及其建議研究［D］.山東大學(xué)，2011.

［5］劉斌.論公允價值運(yùn)用中的問題及對策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（10）.

［6］孫宇.公允價值計量運(yùn)用問題及對策［J］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011（8）.