王玉紅

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國受全球化趨勢(shì)的影響越來越大，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性增加，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的嚴(yán)峻形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)行企業(yè)層面管理創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需要，給管理會(huì)計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)。如何用更合理的方式挖掘企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，成為擺在我國企業(yè)面前的現(xiàn)實(shí)問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在價(jià)值創(chuàng)造中的重要地位，特別是外部報(bào)告在價(jià)值創(chuàng)造中的重要作用。然而人們忽視了會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是全面、系統(tǒng)和綜合的統(tǒng)一體，忽視了構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的關(guān)系，特別是忽視了作為會(huì)計(jì)信息和管理信息系統(tǒng)有機(jī)組成部分的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的理論價(jià)值及其在價(jià)值創(chuàng)造中的實(shí)踐意義。因此，面對(duì)日益復(fù)雜、充滿不確定性的企業(yè)外部環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制，不斷創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)，是企業(yè)面臨和亟待解決的核心問題。

一、問題的提出

當(dāng)今世界充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)為保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得可持續(xù)發(fā)展，一方面需要開拓和維護(hù)外部市場(chǎng)，另一方面還需要大力加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)、有效地進(jìn)行內(nèi)部管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛力，已經(jīng)成為越來越多企業(yè)管理者的共識(shí)。構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告理論體系是會(huì)計(jì)學(xué)和內(nèi)部管理控制發(fā)展與創(chuàng)新的客觀要求，具有重要的理論價(jià)值與應(yīng)用價(jià)值。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)包括兩大分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，這兩大分支分別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為核心，為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供信息服務(wù)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常被稱為外部報(bào)告。管理會(huì)計(jì)以內(nèi)部報(bào)告為核心，為企業(yè)管理者提供以決策和控制為核心的信息系統(tǒng)，因此，管理會(huì)計(jì)也被稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。內(nèi)部報(bào)告根據(jù)管理會(huì)計(jì)的職能，向企業(yè)高層、中層和基層管理者提供價(jià)值創(chuàng)造的信息，從而幫助企業(yè)做出科學(xué)的決策，并及時(shí)跟蹤決策的執(zhí)行，控制決策的方向，保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，作為信息的載體，內(nèi)部報(bào)告還可以幫助企業(yè)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析，使其越來越受到企業(yè)管理者的重視。

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，但從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告研究來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)側(cè)重于外部報(bào)告研究，而忽略內(nèi)部報(bào)告研究。目前，我國一些有實(shí)力的企業(yè)已進(jìn)入以價(jià)值為導(dǎo)向的信息化管理時(shí)代，以價(jià)值管理為重點(diǎn)，以資本價(jià)值最大化為導(dǎo)向，建立EVA 全面預(yù)算、EVA 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和EVA 中心內(nèi)部報(bào)告體系等。這說明我國管理會(huì)計(jì)理論的研究正在逐步深化，并且在一些大中型企業(yè)，尤其是在一些國有企業(yè)得到重視和應(yīng)用。但我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)τ趦?nèi)部報(bào)告的研究才剛剛起步，尚未形成完善的內(nèi)部報(bào)告理論體系，不能運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告這一信息化手段提煉企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的問題，也不能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。從內(nèi)部報(bào)告研究現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)仍然停留在理論探討階段，研究主要集中在基本理論方面，例如理念和原則等，并沒有切實(shí)關(guān)注實(shí)務(wù)中應(yīng)該如何構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系，企業(yè)應(yīng)該編制哪些內(nèi)部報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告的應(yīng)用現(xiàn)狀如何，理論研究的成果是否在企業(yè)實(shí)踐得到檢驗(yàn)等問題。因此，理論上的探討尚未形成具有實(shí)踐指導(dǎo)意義和具有可操作性的方法，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中還不能夠從理論研究中獲得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。從價(jià)值創(chuàng)造視角分析企業(yè)內(nèi)部報(bào)告，并將內(nèi)部報(bào)告提升到與外部報(bào)告同等重要的水平上，具有更為重要的理論價(jià)值與應(yīng)用價(jià)值。

二、內(nèi)部報(bào)告應(yīng)用現(xiàn)狀的文獻(xiàn)評(píng)述

目前，我國管理會(huì)計(jì)本身沒有形成系統(tǒng)的理論體系，導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告尚未形成完整的理論體系，使得內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中的應(yīng)用很不理想，且應(yīng)用范圍過于狹窄。

何建平［1］通過擬出的28 個(gè)問題，對(duì)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在一些國有大中型企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而得出三點(diǎn)結(jié)論:第一，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到一定的應(yīng)用，特別是責(zé)任會(huì)計(jì)。第二，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能沒有充分發(fā)揮，而且在很多企業(yè)中形同虛設(shè)。第三，總體來看，管理會(huì)計(jì)在我國沒有得到普遍應(yīng)用。

李宗福［2］認(rèn)為，邯鄲鋼鐵總廠將10 萬多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解落實(shí)到2.8 萬多名職工身上，實(shí)行“市場(chǎng)模擬，成本否決，全員參加，嚴(yán)格考核，技術(shù)創(chuàng)新”互為一體的新型企業(yè)管理方式，實(shí)質(zhì)上就是責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一種實(shí)現(xiàn)形式。李宗福將內(nèi)部報(bào)告在責(zé)任會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用，稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)作業(yè)報(bào)告”。只是當(dāng)時(shí)理論界尚未明確界定內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵，就連內(nèi)部報(bào)告一詞也鮮為人知，導(dǎo)致理論滯后于實(shí)踐，內(nèi)部報(bào)告應(yīng)用很難提升到管理會(huì)計(jì)理論的高度。

南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組［3］為分析企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表所反映的重點(diǎn)內(nèi)容和內(nèi)部管理報(bào)表的主要需求部門，針對(duì)目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供的內(nèi)部管理報(bào)表的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查。其中，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表所反映的內(nèi)容，課題組將其分成四大類，具體包括資產(chǎn)管理類、成本費(fèi)用類、銷售利潤(rùn)類和其他內(nèi)部管理報(bào)表類。在資產(chǎn)管理類內(nèi)部報(bào)表中，又具體細(xì)分為流動(dòng)資產(chǎn)管理報(bào)表(主要有貨幣資金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理三種管理報(bào)表)和以固定資產(chǎn)管理報(bào)表為代表的非流動(dòng)資產(chǎn)管理報(bào)表。在成本費(fèi)用類內(nèi)部報(bào)表中，又具體細(xì)分為產(chǎn)品成本信息內(nèi)部報(bào)表、費(fèi)用類明細(xì)內(nèi)部報(bào)表和人工成本明細(xì)內(nèi)部報(bào)表。銷售利潤(rùn)類內(nèi)部報(bào)表主要指產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)內(nèi)部報(bào)表。其他內(nèi)部管理報(bào)表類主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、主要經(jīng)營指標(biāo)明細(xì)表、預(yù)算管理報(bào)表、業(yè)績(jī)考核表和財(cái)務(wù)分析管理報(bào)表等。研究結(jié)果表明，我國企業(yè)目前提供的內(nèi)部管理報(bào)表尚存在以下主要問題:第一，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部管理報(bào)表重視程度和理解能力不夠。第二，主要停留在以成本為核心的明細(xì)表上，對(duì)人工成本的關(guān)注不夠。第三，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表反映的內(nèi)容較多，而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、企業(yè)變現(xiàn)能力和償債能力的關(guān)注不夠。第四，關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理方面的報(bào)告體系還不夠完善。

綜上所述，受制于我國管理會(huì)計(jì)理論研究的局限以及企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。目前在理論方面沒有形成內(nèi)部報(bào)告理論體系，大多數(shù)企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告就是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的細(xì)化，所以內(nèi)部報(bào)告基本上是為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)。內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容單一，范圍狹窄，目標(biāo)含糊，缺少針對(duì)性，導(dǎo)致其并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。即便在實(shí)踐中取得一定成效的企業(yè)，由于沒有系統(tǒng)的理論作指導(dǎo)，也很難上升到一定的高度。因此，要在實(shí)踐中積極有效地推廣內(nèi)部報(bào)告，并充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須及時(shí)總結(jié)、歸納和提煉實(shí)踐中取得的成功經(jīng)驗(yàn)并形成理論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行推廣，以形成示范效應(yīng)。

三、內(nèi)部報(bào)告在實(shí)踐推廣中存在的主要問題

內(nèi)部報(bào)告能為企業(yè)管理者的決策提供多方面的有用信息，以更好地滿足其信息需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的具體應(yīng)用情況如何，這是一個(gè)很難準(zhǔn)確回答的問題。為了解企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的理論與實(shí)際應(yīng)用情況，我們面向企業(yè)發(fā)送調(diào)查問卷，進(jìn)行了一次有針對(duì)性的問卷調(diào)查。客觀地說，從問卷調(diào)查的分析結(jié)果來看，我國企業(yè)內(nèi)部報(bào)告在實(shí)踐中的應(yīng)用情況遠(yuǎn)沒有預(yù)想中的理想，換句話說，大部分企業(yè)并沒有真正應(yīng)用內(nèi)部報(bào)告。即使一些企業(yè)編制了內(nèi)部報(bào)告，也只是零零散散，沒有像外部報(bào)告那樣形成完整體系，導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價(jià)值。

1.相關(guān)法律法規(guī)不健全，缺乏相應(yīng)的學(xué)術(shù)組織

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從基本準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則相對(duì)完善，并有一套完整的法律法規(guī)體系保駕護(hù)航。與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革步伐相呼應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也隨之不斷完善和發(fā)展，由最初的資金平衡表到資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，再豐富到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又被現(xiàn)金流量表所替代，以至于目前所有者權(quán)益變動(dòng)表上升為會(huì)計(jì)報(bào)表主表之一。由此，構(gòu)成了包括所有者權(quán)益變動(dòng)表在內(nèi)，以四表一注體系為核心的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。研究表明，許多國家都設(shè)有專門的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織或者職業(yè)組織，或者是在某一權(quán)威或重要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織或職業(yè)組織內(nèi)設(shè)立管理會(huì)計(jì)專門委員會(huì)。例如國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也設(shè)有管理會(huì)計(jì)委員會(huì)，以引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。然而就我國現(xiàn)狀來看，與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)并不健全，而且缺乏相應(yīng)的學(xué)術(shù)組織。

2.在管理會(huì)計(jì)理論研究中對(duì)內(nèi)部報(bào)告關(guān)注不夠

在管理會(huì)計(jì)理論研究中，由于人們對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)或定位認(rèn)識(shí)的差異，使得內(nèi)部報(bào)告在管理會(huì)計(jì)中一直沒有得到應(yīng)有的重視。應(yīng)該提供什么信息是管理會(huì)計(jì)的核心問題，然而，目前管理會(huì)計(jì)理論中，針對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本任務(wù)或目標(biāo)并沒有和內(nèi)部報(bào)告建立起密切關(guān)系。事實(shí)上管理會(huì)計(jì)一直在為企業(yè)內(nèi)部決策與控制、價(jià)值創(chuàng)造等提供相關(guān)信息，但這些信息大多也沒有直接和內(nèi)部報(bào)告建立關(guān)系。此外，各式各樣的內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)經(jīng)營管理中也或多或少地存在，只不過很少有人站在理論的高度對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地歸納、整理、完善和創(chuàng)新。筆者曾經(jīng)對(duì)1997—2006年10年間，在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的所有文章進(jìn)行整理，如果把內(nèi)部報(bào)告方面的論文放入管理會(huì)計(jì)中，那么這10年間研究管理會(huì)計(jì)方面的文章只占全部論文的10.35%，而專門研究?jī)?nèi)部報(bào)告方面的文章則少之又少，還不到文章總數(shù)的1%。

3.內(nèi)部報(bào)告理論體系不完整，相關(guān)研究散亂

從目前掌握的資料來看，內(nèi)部報(bào)告研究散見于內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)和外部報(bào)告等相關(guān)領(lǐng)域研究之中，專門針對(duì)內(nèi)部報(bào)告的理論研究較少?，F(xiàn)有的涉及內(nèi)部報(bào)告的研究?jī)?nèi)容比較散亂，絕大多數(shù)學(xué)者都是針對(duì)某個(gè)獨(dú)立問題進(jìn)行研究，例如責(zé)任中心報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告和作業(yè)成本報(bào)告等。也有學(xué)者挖掘內(nèi)部報(bào)告的職能和作用，或者借鑒外部報(bào)告的研究成果，探討兩者之間的關(guān)系，進(jìn)而提出應(yīng)構(gòu)建開放式、全方位和立體化的內(nèi)部報(bào)告體系。這些研究起到拋磚引玉的作用，為后續(xù)研究提供了很大幫助。但由于理論基礎(chǔ)不夠夯實(shí)，使得內(nèi)部報(bào)告理論體系不完整，從而導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告理論研究處于停滯狀態(tài)，并沒有取得突破性的進(jìn)展。內(nèi)部報(bào)告缺少完整的理論體系，難以全面體現(xiàn)其價(jià)值，必將限制內(nèi)部報(bào)告在實(shí)踐中的推廣和應(yīng)用。

4.內(nèi)部報(bào)告理論與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)

由于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)并沒有和內(nèi)部報(bào)告之間建立起密切的關(guān)系，導(dǎo)致目前我國企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告大多由財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際需要隨意編制，且沒有固定格式、編制時(shí)間、報(bào)送對(duì)象、編制主體和要求等。從編制內(nèi)容來看，目前我國企業(yè)編制最普遍的內(nèi)部報(bào)告主要是與成本會(huì)計(jì)相關(guān)的成本報(bào)表、與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的責(zé)任中心報(bào)告和預(yù)算報(bào)表以及與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告等。但這些內(nèi)部報(bào)告不僅比較零散，而且從編制目的來看，主要是為完成外部報(bào)告服務(wù)，實(shí)現(xiàn)外部報(bào)告目標(biāo)。因此，不能體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的基本職能和信息要求，更無從談起以價(jià)值為導(dǎo)向，以企業(yè)資本增值為目的，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)為企業(yè)提供基于價(jià)值創(chuàng)造的全方位有用信息，限制了內(nèi)部報(bào)告功能的體現(xiàn)和價(jià)值的發(fā)揮。邯鄲鋼鐵總廠的“成本否決法”就是一個(gè)典型案例，盡管其在實(shí)際應(yīng)用中取得很大成功，但卻沒有及時(shí)上升到管理會(huì)計(jì)理論的高度，沒有形成完善的內(nèi)部報(bào)告體系，更缺少在實(shí)踐中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)總結(jié)，最終缺少在實(shí)踐中進(jìn)一步推廣的土壤。

5.企業(yè)財(cái)務(wù)人員和高層管理者的理解和重視程度不夠

長(zhǎng)期以來人們只關(guān)注滿足投資者信息需求的外部報(bào)告變革，忽視了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求的內(nèi)部報(bào)告建設(shè)。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作專注于外部報(bào)告，僅僅局限于發(fā)揮記賬、算賬和報(bào)賬的作用，完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能而已。即使財(cái)務(wù)人員接受了繼續(xù)教育，其學(xué)習(xí)內(nèi)容所涉及的領(lǐng)域過于狹窄，通常也僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域知識(shí)的更新和完善，很少涉及管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論，更談不上專門的內(nèi)部報(bào)告理論。企業(yè)高層管理者由于專業(yè)知識(shí)的局限性以及管理水平參差不齊，很少有機(jī)會(huì)關(guān)注到通過內(nèi)部報(bào)告提升企業(yè)價(jià)值這一重要途徑。企業(yè)高層管理者重視不夠是影響內(nèi)部報(bào)告沒在實(shí)踐中全面應(yīng)用的關(guān)鍵因素。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員受自身能力限制，對(duì)內(nèi)部報(bào)告職能、作用的理解和認(rèn)識(shí)不足，勢(shì)必影響內(nèi)部報(bào)告體系在實(shí)踐中的推廣和及時(shí)有效地應(yīng)用，甚至還會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的阻力。因此，無法有效地發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)內(nèi)部決策、控制、評(píng)價(jià)和溝通中的信息傳遞作用，從而形成信息孤島，降低決策效率，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)、提升企業(yè)價(jià)值沒有起到應(yīng)有的作用。

四、對(duì)策建議

基于現(xiàn)存問題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)利用內(nèi)部報(bào)告提升價(jià)值創(chuàng)造，進(jìn)而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提出如下建議:

1.完善法律法規(guī)，提高管理會(huì)計(jì)的地位

隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)告的存在動(dòng)因也逐漸演變。在面對(duì)新信息需求時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該更主動(dòng)地予以響應(yīng)。外部報(bào)告體系，不論在內(nèi)容還是形式上都是不斷發(fā)展的。就目前而言，外部報(bào)告存在的根本原因在于企業(yè)外部利益相關(guān)者的信息需求，隨著這種趨勢(shì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和形式漸漸呈現(xiàn)出多元化和系統(tǒng)化等特點(diǎn)。借鑒我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架，在適當(dāng)條件下增加管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)建適用于內(nèi)部報(bào)告的指導(dǎo)性基本準(zhǔn)則，并依此統(tǒng)一引導(dǎo)我國內(nèi)部報(bào)告理論研究和實(shí)務(wù)推廣。因此，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)主要做好以下工作:第一，制訂管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部報(bào)告專業(yè)術(shù)語。第二，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專門期刊，以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用。

2.完善管理會(huì)計(jì)理論，提升內(nèi)部報(bào)告價(jià)值

張先治［4］認(rèn)為，作為會(huì)計(jì)學(xué)重要分支的管理會(huì)計(jì)應(yīng)能為企業(yè)管理者的決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，它應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。由于管理會(huì)計(jì)信息現(xiàn)已滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，主要體現(xiàn)在向企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策信息，協(xié)助管理者進(jìn)行正確決策;提供控制信息，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，管理會(huì)計(jì)理論研究首先應(yīng)解決管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、信息特征、信息提供方式和管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系等基本問題。內(nèi)部報(bào)告作為信息的載體，恰好能夠解決這些問題。從管理會(huì)計(jì)視角研究?jī)?nèi)部報(bào)告問題，進(jìn)而構(gòu)建具有邏輯關(guān)系的內(nèi)部報(bào)告理論體系，是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與完善。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一部分，理應(yīng)為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)，即全方位、立體化報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及成果，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供有用信息。

3.完善內(nèi)部報(bào)告理論體系，指導(dǎo)內(nèi)部報(bào)告實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)的核心問題首先是應(yīng)明確提供什么信息，然后站在理論高度對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地歸納、整理、完善和創(chuàng)新。通過內(nèi)部報(bào)告專題研究，建立內(nèi)部報(bào)告理論體系，界定內(nèi)部報(bào)告內(nèi)涵、目標(biāo)、主體、組織和功能等，為內(nèi)部報(bào)告分類體系的建立奠定理論基礎(chǔ)。內(nèi)部報(bào)告是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的為企業(yè)管理者決策與控制提供信息保證，以價(jià)值創(chuàng)造為核心的各種報(bào)表、附注和相關(guān)輔助資料的通稱。盡管目前理論界對(duì)內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵尚沒有形成統(tǒng)一定論，但對(duì)內(nèi)部報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部重要的溝通媒介已基本達(dá)成共識(shí)。管理會(huì)計(jì)的精髓在于活用，內(nèi)部報(bào)告以提供有用信息為核心，滿足企業(yè)決策和控制的需要，有效整合企業(yè)內(nèi)外資源。因此，完善內(nèi)部報(bào)告理論體系并指導(dǎo)實(shí)踐，必將大大提升企業(yè)價(jià)值及核心競(jìng)爭(zhēng)力。

4.構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系框架，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值

隨著信息時(shí)代的到來，內(nèi)部報(bào)告在實(shí)踐中的優(yōu)勢(shì)不斷凸顯。內(nèi)部報(bào)告應(yīng)當(dāng)與企業(yè)特定的環(huán)境或者生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)。從企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)入手，從企業(yè)管理者決策與控制信息的需求出發(fā)，基于管理會(huì)計(jì)職能和管理控制程序，將企業(yè)劃分為戰(zhàn)略層的決策與控制、經(jīng)營層的決策與控制和作業(yè)層的決策與控制等不同層次。依此構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部報(bào)告整體框架，形成戰(zhàn)略管理報(bào)告體系、經(jīng)營管理報(bào)告體系和作業(yè)管理報(bào)告體系［5］，并構(gòu)建實(shí)用健全和具有可操作性的內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容體系以及設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告表格體系，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)信息滯后的問題。同時(shí)，企業(yè)有效駕馭外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告這兩個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輪子，不僅有利于為企業(yè)內(nèi)部提供決策和控制的有用信息，而且有利于完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，形成健全、完整的企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)與外部信息披露系統(tǒng)，對(duì)全面提升我國企業(yè)管理控制水平，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義非凡。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，提升內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中的地位

改革開放以來，我國會(huì)計(jì)教育經(jīng)歷30 多年的努力成績(jī)斐然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革與成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)提升管理會(huì)計(jì)理論具有相當(dāng)大的啟示作用，同時(shí)也為管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用奠定了夯實(shí)的基礎(chǔ)。在瞬息萬變的信息時(shí)代，應(yīng)側(cè)重加強(qiáng)會(huì)計(jì)后續(xù)教育，尤其是有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)教育，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。繼續(xù)執(zhí)行從1992年開始的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度，同時(shí)在內(nèi)容上重視和加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，以提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部報(bào)告的認(rèn)識(shí)和重視程度。與單純提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)相比，培養(yǎng)企業(yè)高層管理者的管理意識(shí)和素質(zhì)更為必要。財(cái)務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常向企業(yè)高層管理者宣傳內(nèi)部報(bào)告在決策和信息傳遞中的重要性，讓高層管理者親身體會(huì)到內(nèi)部報(bào)告在幫助其判斷變化，并隨著環(huán)境變化提供不同信息以引導(dǎo)決策方面的重要性。企業(yè)高層管理者也應(yīng)不斷提高自身管理水平，進(jìn)而樹立一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，同時(shí)不斷提高對(duì)內(nèi)部報(bào)告重要性的認(rèn)識(shí)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要，這已成為國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界的共識(shí)。倡導(dǎo)利用內(nèi)部報(bào)告提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，主要是因?yàn)楦母镩_放30 多年來我國在經(jīng)濟(jì)體制改革、會(huì)計(jì)改革和企業(yè)管理創(chuàng)新方面碩果累累。但目前內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)實(shí)踐中應(yīng)用范圍較小、層次不高和水平較低。隨著我國財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的進(jìn)一步提高，建立一套規(guī)范完整的內(nèi)部報(bào)告體系對(duì)于提高企業(yè)決策質(zhì)量，降低管理成本，加強(qiáng)信息溝通，提高經(jīng)營效率，最終為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值具有重要意義。

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