賈 康

稅收問(wèn)題在當(dāng)下中國(guó)牽動(dòng)人心，熱議不斷。僅個(gè)人所得稅的討論，已掀起數(shù)輪波瀾。優(yōu)化個(gè)稅制度設(shè)計(jì)，需強(qiáng)調(diào)“綜合計(jì)征，分類扣除，年度結(jié)算”的改革方向。與此相伴隨，還有一個(gè)值得重視的優(yōu)化要領(lǐng)：按家庭征收，以追求更具實(shí)質(zhì)意義的公平。

很顯然，在不按家庭、僅按個(gè)人收入征收個(gè)稅的情況下，很容易導(dǎo)致極大不公平：假定甲與乙都是月收入6０００多元，都要納稅100多元，甲是“一人吃飽全家不餓”，乙卻是“上有老下有小”，一大家子人共用這一筆收入，那么相同的稅收額所帶來(lái)的“稅收痛苦”程度，乙比甲高出許多。更合理的制度設(shè)計(jì)，是合并計(jì)算家庭所有收入，再考慮人均收入水平的差異，區(qū)別對(duì)待。這樣的設(shè)計(jì)方案，世界上其他國(guó)家有先例、有經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也有必要、有訴求，符合個(gè)稅優(yōu)化制度設(shè)計(jì)的改革大方向。

但是，按家庭征收個(gè)稅不論具體設(shè)計(jì)上的“技術(shù)路線”如何，首先對(duì)于稅務(wù)部門的征管提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。要有效、可持續(xù)地實(shí)行按家庭征收個(gè)稅，就必須在所有納稅人家庭信息的掌握上形成可靠的支持條件，至少要考慮：

第一，家庭直系親屬中與納稅人之間的贍養(yǎng)關(guān)系要真實(shí)準(zhǔn)確。這既涉及依血緣關(guān)系認(rèn)定的直系親屬，也涉及依領(lǐng)養(yǎng)、供養(yǎng)關(guān)系確定的家庭成員。

第二，所有可認(rèn)定家庭成員的總收入情況要真實(shí)準(zhǔn)確。顯然“綜合收入”模式才具實(shí)質(zhì)意義，決不能只考慮工薪收入。

第三，所有家庭成員改變贍養(yǎng)關(guān)系的情況要真實(shí)準(zhǔn)確，既包括因死亡、出生而引起的變化，也包括因領(lǐng)養(yǎng)、供養(yǎng)關(guān)系改變而引起的變化。

政府為盡可能高效、準(zhǔn)確地把握相關(guān)信息，至少需要做如下準(zhǔn)備。第一，建立和有效實(shí)施涉及一切納稅人的個(gè)人納稅號(hào)碼制度，各個(gè)納稅人的號(hào)碼都必須是規(guī)范的、唯一的、終身有效的。第二，與該納稅人相關(guān)的收入信息和家庭成員信息，隨著號(hào)碼統(tǒng)計(jì)入數(shù)據(jù)庫(kù)中。第三，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及時(shí)輸入基礎(chǔ)信息，并依實(shí)際情況變化及時(shí)更改。第四，征管部門隨時(shí)可檢索、核實(shí)信息。

實(shí)話實(shí)說(shuō)，即使我們依托現(xiàn)代信息技術(shù)，以聯(lián)網(wǎng)方式處理上述信息的輸入、保存和檢索，仍不能排除一些疑問(wèn)。比如，在幾乎任何事情都可以“弄虛作假”的現(xiàn)階段，我們?nèi)绾伪ＷC在最初的信息輸入環(huán)節(jié)上，信息具備真實(shí)性？

設(shè)想一下，納稅人所在地稅收管理部門按其家庭人均收入征收個(gè)稅時(shí)，如果納稅人在最初登記時(shí)就夸大另一遙遠(yuǎn)地方的直系親屬數(shù)目（所需其贍養(yǎng)的人口數(shù)），或初期真實(shí)輸入的人口數(shù)因有人去世而減少，卻未得到反映，那么都會(huì)造成高算贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)而偷逃稅款的問(wèn)題。假如核查、糾錯(cuò)機(jī)制跟不上，這種情況將防不勝防，進(jìn)而整個(gè)制度體系將落入“懲罰老實(shí)人”的陷阱，而趨于喪失公正，不可持續(xù)。

按家庭征收個(gè)稅的征收管理難度，清楚地?cái)[在我們面前：計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)共享等具體技術(shù)問(wèn)題倒在其次，如何保證原始數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，還必須借助于社會(huì)誠(chéng)信的培養(yǎng)、糾錯(cuò)懲戒的有力，以及有效的“交叉稽核”等手段。

我們需要借鑒其他國(guó)家個(gè)稅按家庭征收的管理經(jīng)驗(yàn)，但也必須緊密結(jié)合中國(guó)實(shí)際，正視困難和相關(guān)制約條件，力爭(zhēng)在下一輪個(gè)稅改革中引入綜合征收機(jī)制和按家庭贍養(yǎng)情況的區(qū)別扣除方案?！ㄗ髡呤秦?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)）