金 霞

在2005年發(fā)生了這樣一件事：一名注冊會計師在審核驗資當(dāng)中，出具了嚴(yán)重偏離事實的驗資報告，僅僅走了一個“過場”，從而導(dǎo)致了某某地區(qū)民營企業(yè)的“空殼”公司得以成立注冊。而某會計師事務(wù)所的注冊會計師張某某被以涉嫌出具失實證明而被逮捕。而從這一案例，我們不難看出，無論是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)，都會面臨風(fēng)險。從而，我們應(yīng)當(dāng)反思，在進行審計當(dāng)中，我們應(yīng)當(dāng)如何自處。針對這一案例，筆者進行了反思，從風(fēng)險的識別以及解決方面提出了個人建議。

一、民營中小企業(yè)存在的審計風(fēng)險

（一）缺乏一定的財務(wù)管理能力，會計基礎(chǔ)較為薄弱

部分中小企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置較為簡單，規(guī)模較小，未針對性的設(shè)置會計機構(gòu)，更多的是委托中介，或者是在部分的企業(yè)當(dāng)中雖然設(shè)置了會計機構(gòu)，但是甚至連最基本的職務(wù)分離這一點都沒能夠做好，常常會出現(xiàn)會計、出納或者是老板的兼任，從而導(dǎo)致了在設(shè)置崗位上出現(xiàn)了不規(guī)范的行為。

（二）對于審計重視力度不足，風(fēng)險意識薄弱

考慮到民營中小企業(yè)主要是改革開放的前期通過了機制的漏洞，從部分小農(nóng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變而成，伴隨不斷的萌芽與發(fā)展，從而使得管理人員完成了積累原始資本。所以，在他們的心中一直都存在投機取巧的不良心理。為了企業(yè)能夠在最短的時間內(nèi)獲取較高的效益，從而導(dǎo)致了融資、稅務(wù)等等風(fēng)險意識較為薄弱，再加上國家對于財務(wù)人員的各項政策不夠完整，也就導(dǎo)致了決策錯誤頻頻，從而埋下了潛在的風(fēng)險。此外，委托會計師事務(wù)所審計的企業(yè)大多數(shù)都是因為外部事務(wù)的需求，不是出之于內(nèi)部的管理，因此，常常讓審計業(yè)務(wù)陷于被動。

（三）過分依賴實質(zhì)性的程序

在審計小型企業(yè)的時候，部分審計師將絕大部分的風(fēng)險評估程序都相對簡化，從而導(dǎo)致了審計資源過多的集中在實質(zhì)性的程序，所取得效果具體如何，還值得我們進行商榷。此類審計方式會導(dǎo)致審計當(dāng)中的民營企業(yè)存在較少的審計風(fēng)險，而發(fā)生此類情況主要是由于：其一，過分依賴實質(zhì)性程序，會計報表真實性不可靠；其二，將詳細(xì)的實質(zhì)性程序當(dāng)作其余必要審計程序得以省略的借口，但是其不具備替代作用。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒旅駹I中小企業(yè)審計存在問題的解決措施

（一）事務(wù)所失職風(fēng)險降低——強化質(zhì)量復(fù)核制度

對于民營企業(yè)設(shè)計質(zhì)量控制，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定出控制程序，從而確保在進行審計的時候，審計人員要求不得低于審計準(zhǔn)則，并且在復(fù)核過程中嚴(yán)格按照三級復(fù)核制度，如果條件允許，考慮到民營企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，在三級與二級之間，可以進行針對性的復(fù)核，進而最大限度的控制審計失職風(fēng)險。此外，對于事務(wù)所的全體執(zhí)業(yè)人員需要確?？蛻粼诂F(xiàn)場的情況下完成一級復(fù)核，另外盡量爭取二級復(fù)核的時候也能夠有客戶在場。作為一級與二級的復(fù)核人員需要與三級復(fù)核人員進行充分的溝通，如此才能夠提升審計控制質(zhì)量，也能夠讓審計工作事半功倍。

（二）在整個審計業(yè)務(wù)當(dāng)中貫穿風(fēng)險意識

在承接業(yè)務(wù)之初，事務(wù)所需要做到以下幾點：

其一，對于企業(yè)的實際情況，要從社會與網(wǎng)絡(luò)等評價進行全面的了解；其二，對于所需承接的項目所處的經(jīng)營環(huán)境需要從宏觀政策以及經(jīng)濟環(huán)境去進行了解；其三，做好首次承接工作準(zhǔn)備，從而使得注冊會計師既具備專業(yè)性，又能夠?qū)τ跀M承接的項目有著高度的了解。

當(dāng)初步意向達(dá)成之后，針對現(xiàn)場情況，事務(wù)所需要指派專業(yè)的調(diào)查小組進行現(xiàn)場的基本情況的調(diào)查，而調(diào)查的主要內(nèi)容包含了管理層的誠信問題、實際的控制人、具體的經(jīng)營情況、實施情況以及是否能夠勝任此項工作等等。最后，在調(diào)查結(jié)束時，需要將結(jié)果送至風(fēng)險控制小組進行專業(yè)討論，避免個人因素的存在，從而影響了承接業(yè)務(wù)。

（三）防止報表舞弊，重視分析性程序——強化分析性復(fù)核

分析保證程序是通過對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析復(fù)核，與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)日常行為等進行比較，分析比較結(jié)果與預(yù)期之間的差異，進而分析差異原因；另外，通過企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，分析程序就更是?lián)系風(fēng)險評估和進一步測試程序之間的紐帶。在審計當(dāng)中，常常采用分析性程序這一種方法。在業(yè)務(wù)活動的審計初期、在外勤工作的審計階段以及在審計后期的工作當(dāng)中都能夠使用這一類方法，并且在財務(wù)報告的舞弊的檢查與發(fā)現(xiàn)當(dāng)中效果尤為顯著。在事務(wù)工作當(dāng)中，常常會出現(xiàn)報告舞弊案件等情況，就能夠通過分析性程序的實施，從而有準(zhǔn)備的找出其中存在的不當(dāng)之處。任何舞弊行為都會在會計信息系統(tǒng)的特性之下留下蛛絲馬跡，因此在進行分析性復(fù)核的時候，注冊會計師就需要尤其的關(guān)注其中是否有危險信號存在。

（四）審計人員需要不斷的進行自我學(xué)習(xí)

在審計當(dāng)中，審計人員才是最關(guān)鍵的主體，審計人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系到了審計風(fēng)險的高低。其一，作為注冊會計師，必須擁有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，能夠在心中樹立和強化風(fēng)險意識，一切的工作都需要遵照注冊會計師的行為準(zhǔn)則；其二，對于與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，審計人員也需要進行一定程度的掌握，并且對于稅務(wù)、財務(wù)等等方面的理論知識都需要熟練掌握，不斷的加強動手能力，提高對于經(jīng)濟活動的分析、預(yù)測以及判斷的能力，提高與審計工作相適應(yīng)的文化水平與思想素質(zhì)能力。避免受到企業(yè)的利益驅(qū)使，出現(xiàn)睜一只眼閉一只眼的行為。最后，也需要做到“知己知彼，百戰(zhàn)百勝”，只有對企業(yè)有了足夠的風(fēng)險防范，才能夠提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

總之，案例帶給我們的不是一個歷史，而是一個教訓(xùn)，我們應(yīng)當(dāng)從教訓(xùn)當(dāng)中找出問題所在，從而從自身出發(fā)，不斷的強化業(yè)務(wù)審計能力。在進行審計工作的時候，不能夠盲目，更多的是需要做到明確的了解、充分的掌握，才能夠?qū)L(fēng)險降至最低，才能夠確保審計工作順利的開展下去。

[1]雍炯良.小議會計事務(wù)所審計工作風(fēng)險防范措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，（08）.

[2]王婷婷.我國會計事務(wù)所的審計質(zhì)量控制[J].現(xiàn)代企業(yè)，2008，（02）.